递延所得税

【问题]如何理解递延所得税资产和递延所得税负债,请以接受捐赠为例进行详细讲解? 【解答】 对于可抵扣暂时性差异, 在发生时，计入递自所得税资产的借方，将来转回时， 计入货方。 对于应纳税暂时性差异，在发生时，计入递延所得税负债的贷方，将来转回时，计入借 方。 这样说, 可能还是很不好理解,关键的一点是怎么区别可抵扣暂时性差异和应纳税暂时 性差异明确一点，可抵扣和应纳税都是针对未来而言的,如果这个差异在未来可以在税前 扣除，那么就是可抵扣暂时性差异，在本期要纳税，所以，对于会计确认的所得税壮用与应 交所得税之各的莽额计入遵延所得税资产的借方, 如果这个差异在未来是要纳税的,那么就 是应纳税暂时性差异，在本期是不纳税的，所以,对于会计确认的所得税费用与应交所得税 之间的差额计入递延所得各负俩的贷方。这两项差异在转回的时候，都在反方向转回即可。 例如: 假设企业除受赠记得外其他的生产经营所得会计利润每年均为 100 万元，受赠所 得为 200 万元，符合税法规定按 5 年征税。不考虑其他事项，就捐赠来说，捐赂当年会计上 计入营业外收入, 所得税费用是按会计利润计算的,那么这部分捐赠所得的营业外收入包含 在会计利润中,所以，当年的所得税费用应当包括捐赠记得应计的所得税。税法上对于符合 条件的可以按 $ 年征税，那么，当年计入应纳税得额的只是 15，所以，对于另外的 45 形 成了暂时性差异，应当计入递生所得税负债，会计处理应当是: 受赠当年， 借，借:所得税费用 100X25%6+200X25% 贷: 应交税费一应交所得税 。 200X 15X25%+100X25% 递延所得税和负债 。 200X4/5X25%6 以后四年，每年会计处理应当是: 借:， 所得税费用 。 100X25% 遂延所得税负债 。 200X15X25%6 贷， 应交税费一应交所得税。 200X15X25%+100X25外如果分开处理应当是， 借， 所得税费用 200X 15X2596+100X25% 贷， 应交税费一应交所得税 。 200X15X25%+100X25% 借:递延所得税负债 。 200X15X25% 贷: 所得税费用 200X15欠25色 道延所得税〈 Deferred Income Tax ) 由在会计上已经入账但在税务上尚未入帐的一项收 入而引起的负债，这项负债记入资产负债表- 分类 遂延所得税，在会计科目上分为通延所得税负债和遵延所得税资产。 。 字面理解，弟延， 新是将所得税递延到后期了。所以，既然是道延，就是时间性差异。永久性差异是不会递延 的。 。 一般来说，按税法请整纳税申报表上有一个应交所得税额。该应交所得税是按税法 中应纳税所得额计算的，其中包含了和会计利润的永久性差昼和时间性差异. 递延所得税与应缴税费-应交所得税关系 所得税费用(应交税费--应交企业所得税)的确认方法有西种:应付税款法和纳税影响会计法， 不管企业采用核算方法,其应交税费--应交所得税也就是应纳所得税额都是一样的.在应付税 款法下,不确认时间性差异产生的递延所得税资产或负俩,因此,所得税费用的确认和企业应 纳所得税额是一臻.而在纳税影响会计法下,要确认时间性差异对所得税费用确认的影响,因 此,会产生递息所得税资产或负债- 道延所得税的会计处理:  应交所得税确定下来了《纳税申报表汇第清缴算出数据) ，但是，里面的时间性差异如何在 账面上体现昵? 所以，就通过*递延所得税资产"和*道延所得税负债"两个科目调整，将理应 归属于以后期间的所得税费用皖后, 将应归属于本期的所得税费用提前,所以 就有了分录: 借:递延所得税资产 贷，所得税费用 借，所得税费用 贷，递延所得税负债 通俗理解另外，可以从所得的角度考虑，资产增加了，费用减少了，负俩减少了，总净次 产理应增加。但是，税法上不确认这种增加。如果这种增加是确实的，那么，就该为这种增 加多交税，就形成了递延所得税负债。 同理,资产少了,费用增加了,负债增加了，总资产相应就袜少。可税法不确认这种减少- 但确实是沽少了，税法暂时不确认，以后也要确认，这种扰少，就会让以后少交税，就形成 了地延所得税资产。 记得税费用"核算企业负担的所得税, 是损荔关科目; 这一般不等于当期应交所得税， 因为可能存在“暂时性差异"。如果只有永久性差异，则等于当期应交所得税。 编辑本段计算当期所得税费用 当期所得税费用就是当期应交所得税=应纳税所得"所得税税率(2596),其中应纳税所得= 税前会计利润《即利润总额) +纳税调整增加上骆-纳税调整少额。 纳税调整增加颖: 税法规定允许扣除项目中, 企业已计入当期费用但超过税法规定扣除 标准的金额。 如超过各法规定标准的职工福利费(职工工资及薪金的 1496) 、工会娄(296) 、 职工教育经费《2.5%) 、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费、业务宣传费。以及企业 已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额，如税收潮纳金、罚金、罚款。 纳税调整少额: 税法规定允许弥补的亏损和准予免向的项目，如前五年内未弥补亏损 和国债利息所入等 借: 所得税费用 (冲延所得税资产)--(注，递延所得税资产增加，即发生了可抵扣暂时性差异) 【囊延所得税负债》---《注， 递延所得税负债减少，即转回了应纳税暂时性差异) 贷，应交税费一应交所得税 《违延所得税负债 -”《注，递延所得税负债增加，即发生了应纳税暂时性差异 《递延所得税资产)-…-《注，递延所得税资产减少，即转回了可抵扣暂时性闭异) 结转: 借:本年利润 贷，所得税章用 也可以偿试用这种方法来计算或验算上述方法计算结果的正确性: 如果当期没有发生税 率变化，则简单至极，只需考虑永久性差异〔即税法根本不让抵扣的税会差异) 的影响 。 所得税费用《包含当期和逢延 等于当期的(利润总额对应的所得税费用)加上(因所得税 率降低导至的期初可抵扣暂时性差异在现在或将来抵扣时少抵税的损失)减去(因所得税率 上升导至的期初可抵扣暂时性差异在现在或将来抵扣时多抵税的利益)减去(因所得税率降 低导至的期初应纳税御时性差异在现在或将来纳税时少纳税的利益)加上(因所得税率上逢 导至的期初应纳税御时性差异在现在或将来纳税时多纳税的损失)加上(其他永久性差异如 划款狗助支出对应的所得税) 其他那些本期发生了或者转回了的什么东西乔时性差异都不 管. 所得税费用的计算 解说。 。 (本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。  包本科目可按"当期所得税费用"、"遂延所得税费用"进行明细核算- 多所得税费用的主要账务处理。 国资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目《当期所 得税费用 ，贷记-应交税费一一应交所得税"科目 加资产负债表日根据递延所得税资产的应有余额大于"递延所得税资产"科目余疾的差 额，借记*递延所得税资产"科目，贷记本科目《递延所得税费用) 、"资本公积一一其他资本 公积"等科目: 遂延所得税资产的应有余额小于"递儿所得税资产"科目余额的差矣做相反的会 计分录。企业应也确认的遵延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、"道延所得税负 贷科目及有关科目。 地期末，应将本科目的余额转入"本年利润"科目，结转后本科目无余额。 案例: [例 们甲公司 2008 年 11 月初和乙公司签订售后回购协议: 协议规定销售价格 1000 万， 成本700 万，回购价格 1400 万，期间为5 个月。 销售时候分录，不确认收入: 借: 银行存款 1170 贷，其他应付款 1000 应交税费一应交增值税 170 资产负债表日分录: 借，遂延所得税资产 《1000一700) x25%6 75 贷，所得税费用 75 借， 财务费用 〔1400一1000) x2/5 160 贷，其他应付款 160 借:遂延所得税资产 160x256 40 贷， 所得税费用”40 [例 四甲公司 2008 年度的税前会计利润为 10 000 000 元，所得税税率为 25% 。当年按 税法核定的全年计税工资为 2 000 000 元，甲公司全年实发工资为 1 800 000 元。候定甲公 司全年无其他纳税调整因素。甲公司递延所得税负债年初数为400 000元,年末数为500 000 元，道延所得税资产年初雪为 250 000 元，年末数为 200 000 元，甲公司的会计处理如下: 甲公司所得税费用的计算如下: 过生所得税费用一 〈500 000一400 000) 十 (250 000一200 000) 一150 000 (元) 所得税费用一当期所得税十递延所得税费用 一2500 000十150 000 一2650 000〈元) 甲公司会计分录如下: 借， 所得税费用 2650 000 贷，应交税费一应交所得税 2500 000 递生所得税负债 100 000 递直所得税资产 50 000 期未将所得税费用结转入*本年利润"科目: 借，本年利润 2650 000 贷，所得税费用 2650000 递延所得税费用的计算  递生所得税的定义。 由在会计上已经入账但在税务上尚未入帐的一项收入而引起的负