递延所得税资产和递延所得税负债

递延所得税资产和递延所得税负债 道延所得税资产和递延所得税负债相互攻销问题的举例 在新准则下，所得税的会计目的。是通过比较资产、负债竺项目，按照企业会计准则规 定确立的奈面价值与按税法规定确定的计税基础之间的差异。将差异的所得税影响确认为 地延所得黎资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。 一、资产负债表债务法取代了利润表债务法 新准则中违延所得税的核算方法采用资产负债表债务法。这是一种对暂时性差异进行跨 期核算的会计方法。旧制度中所得税的核算方法有应付税款法和纳税影响会计法两类，其 中缚税影响会计法又可分为递延法和债务法《又称利润表债务法 。由于新准则中所要规 范的暂时性差异来源于资产、负俩的账面价值与计税基础之间的差异，暂时性差异主要表 现为应纳税特时性差异，存在的可抵扣暂时性差异较少，两者相抵后仍为应纳税暂时性关 异，因此，对企业而言，暂时性差异往往表现为未来的一种债务。旧制度的债务法之所以 称为利润表债务法。原因在于它只是核算时间性差异对企业所得税的影响，不能处理非时 间性差异的暂时性差异，而时间性差异是基于会计和税法双方在收入、费用上入三时间不 同而形成的利润关异，当税率发生变化或开征新税时，都需要调整已发生的时间性差异对 所得税的影响。新所得税准则以资产负债表为会计重心，资产负俩的定义、确认和计量成 为财务会计研究的核心内容，资产负债表的多辑合理性受到重视，不允许不符合资产、负 债定义的任何项目列入资产负债表。随者我国经济的发展，企业跨国经营、整体资产转让 或置换、兼并或重组、合并或分立等复杂经济事项上日益增多，势必产生大量非时间性差异 的暂时性差异。过让法和利漳表债务法均无法反映和处理这些差异。而资产负俩表债务法 可核算所有的暂时性差异，包括时间性差异和非时间性差异能转回的差异。通过对暂时性 差异的处理和狼嚣，能充分反映企业所得税的核算和缴纳过程，为会计信息使用者提供大 量有使用价值的信息。因此，随着暂时性差异取代时间性差异，资产负债表债务法必然将 取代利润表债务法 二、暂时性差异取代时间性差异 新准则所得税核算对象注重由原来的永久性差异、时间性差异转为暂时性差异。永久性 差异和时间性差异是从利润表的角度考察税前会计利润与应纳税所得额之问的差异，而暂 时性差异是从资产负债表的角度考察资产、负使的账面价值与其计税基础之问的差异，丙 者有很大差别。这两种差异的共同点是时间性，即，在一定的时间范围内会计和税法之问 存在差异，在该范围以外，会计和税法之问不存在差异。其区别在于，!. 时间性差异是由 于对收益、费用和玫失项目的财务会计确认和税法确认的期间不同造成的。包括同一期间 确认金额不同、分布的期间长短不同，而暂时性差异是由于资产负债表上资产和负债的计 税基础与账面价值不同造成的。2. 暂时性差异是所得税会计中资产负债表债务法下的应用 概念，时间性差异是所得税会计中利润表债务法下的应用概念。3. 时间性差异范围小于暂 时性差异，暂时性差异包括时间性差异。但是，会计核算强调权责发生制和配比原则，而 税法对收入费用的核算则强调收付实现制，因此会计上所提供的资产、负债、收入、费用 与税法所确认的资产、负债、收入、费用也不相同，其中最根本的差异在于资产、负俩的| 差异。某一期间可能存在暂时性差异。但不一定存在时间性差异，如果存在时间性差异。 则必然存在暂时性差异，可见，时间性差异强调的是差异的形成与转回，而暂时性差异强  调差异的内容;时间性差异揭示某个时期内存在的此类差异，而暂时性差异揭示某个时点 上存在的此类差异，时间性差异只反映双方在收入、费用确认和计量时间上存在的差异， 它并没有揭示双方在资产、负使上的所有差异，不能完整、全面地反映会计与税法之间的 差异，而暂时性差异包括所有时间性差异和非时间性差异，它能够反遇会计和税法双方存 在的所有差异，可以给会计信息使用者提供比较全面的信息。可见，采用暂时性差异理所