第65讲_递延所得税负债和递延所得税资产（1）

第二节”递延所得税负债和递延所得税资产 忆递延所得税负债的确认和计量 站延所得税资产的确认和计量 特定交易或事项中涉及道延所得税的确认 适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产和违延所得税负俩的影响 一、递延所得税负债的确认和计量 (一) 递延所得税负债的确认 1 除企业会计淮则中明确规定可不确认道延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差昼均 应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认道延所得税负俩 的同时，应增加利润表中的所得税费用。 【教材例 15-11】甲公司于 2X16 年1 月 1 日开始计提折旧的某设备，取得成本为 2 000 000 元，采用年限 平均法计提折旧，使用年限为 10 年，预计净残值为 0。俱定计税时允许按双人余额递沽法计列折旧，使用年限 及预计净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为 28%。锯定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。 分析: 2X 16 年该项固定资产按照会计规定计提的折旧频为 200 000 元，计税时允许扣除的折旧频为 400 000 元， 则该国定资产的账面价值 | 800 000 元与其计税基础 ! 600 000 元的养客构成应纳税咎时性差异，企业应确认 通廷所得税负债 50 000 元[ (1 800 000-1 600 000) 义255] 。 【例题】甲公司于 2016 年 12 月 31 日购入一台管理用设备，取得成本为 2 000 万元(不含增值税) ，会计 上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年预计净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，税法上 按双们余额递碱法计所折旧，预计使用年限及兆残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为 15%。候定该人 业不存在其他会计与税收处理的差异。 要求: 编制甲公司 2017 年 12 月 31 日和 2018 年 12 月 31 日与所得税有关的会计分录- 《答案中的金额单位用万元表示) 【答案】 2017年12月31 日 资产账面价值=2 000-2 000二10X1=1 800 《万元) 资产计税基础=2 000-2 000X2/10=1 600《〈万元) 递延所得税负债余额= (1 800-1 600) X15%=30 (万元) 。 借:所得税费用 30 贷: 递延所得税负俩 30 2018年12月31 日 资产账面价值-2 000-2 000二10X2-1 600 《万元) } 资产计税基础-2 000-2 000X 2/10-1 600X2/10-1 280 (万元) ; 递延所得税负债余阁= (1 600-1 280) X15%=48 《万元) 。 借: 所得税费用 贷， 递延所得税负债 18 (48-30) 【例题3甲企业与乙企业签订了一项租赁协议, 将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用, 租赁期开始日 为2018年3月31 日2018 年 3 月 31 日，该写字楼的账面余额 50 000 万元, 已计提累计折旧 10 000 万元，未 计提减值准备，公多价值为 46 000 万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转 换前该写字楼的计税基础与账面价值相等,税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为 20 年,采用年限平均法计 提折旧，预计小残值为0。2018 年 12 月 31 日,该项写字楼的公允价值为 48 000 万元，甲企业适用的所得各税 素为 25%。 要求: 编制甲企业 2018 年 12 月 31 日与所得税有关的会计分录- 【答案】 2018 年 12 月 31 日投资性房地产的账面价值为 48 000 万元,计税基础-(50 000-10 000)-(50 000-10 000) 720xX9/12=38 500(万元)，产生应纳税暂时性差异-48 000-38 500=9 500(万元)，应确认道延所得税负债=9 500 X25%=2 375(万元) 。  其中，转换日投资性房地产公多价值为 46 000 万元，写字楼账面价值=计税基础-50 000-10 000=40 000(万 元) ，差骆 《应纳税暂时性差异) 6 000 万元确认为其他综合收益，道延所得税负俩对应其他综合收益的金关 6 000X 25%=1 500(万元)，2018 年转换日后产生的影响损益的应纳税暂时性差异(48 000-46 000)+(50 000-10 000) /20X9/12=3 500 (万元) ，递延所得税负债对应所得税费用的金额=3 500X 25%-875{(万元) ，或递延所 得税负债对应所得税费用的金额=2 375-1 500=875〈万元) 会计分录如下 售，所得税费用 875 其他综合收益 1 500 贷，站延所得税负债 2 375 2 .不确认遂延所得税负俩的特殊情况 有些情况下，虽然资产、负俩的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考 虑，企业会计准则中规定不确认相应的递和所得税负债，主要包括: 6) 商着的初引确认| 非同一控制下的吸收合并， 商淮=-非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可办认疤资产公多价值 若确认递延所得税负债，则减少被购买方可扒认净资产公允价值，增加商崔，由此进入不断循环状态。 【教材例 15-12】甲公司以增发市场价值为 60 000 000 元的本企业普通股为对价购入乙公司 100%的净资产， 假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。购买日乙公司各项可辨 认资产、负俩的公允价值及其计税基础如表 15-1 所示: 表15-1 单位， 元 上 #af获 | oo | % | oooo | 不包括递细所得税的可办 乙公司适用的所得税税素为 25%，访项交易中应确认遂延所得税负债及商普的金额计算如下 企业合并成本 60 000 000 可尖认净资产公公价值 50 400 000 违延所得税资产 《3 000 000X 25% 50 00 通延所得税负债 《16 500 000X25% 4 125 000 考虑站延所得税后可撞认资产、负全的公允价值 47 025 000 商淮 12 975 000 所确认的商誉金额 12 975 000 元与其计税基础0 之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关的递 延所得税影响。 《1) 企业合并成本 固定 《2》 递延所得税负俩 全 《3》 考上度递让所得税后可淹认资产、负俩公允价值 | | 商名 1) - (3) 人 不考虑递延所得税情况下的商崔-60 000 000-50 400 000=9 600 000〈元)  考虑递延所得税情况下的商誉-=60 000 000-47 025 000=12 975 000 (元) 因此，企业合并产生的递延所得税资产或负债对应科目是商崔。 应予说明的是，非同一控制下吸收合并形成的商人誉，在应税合并情况下，按照所得税法规定商瘤在初始确 认时计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异，该商誉在后续计量过程中因计提减值准备，使得商崔的账面 价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异，应当确认相关的所得税影响。 【例题.判断题】非同一控制下的企业合并中,购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差 异的，应当确认递延所得税负债。《 ) (2018 年) 【答案】X 【解析] 非同一控制下的企业合并中,购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异,不应 确认通延所得税负债，因企业合并成本固定，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可和辩认净资产公允价值， 增加商谷，由此进入不断循环。 【例题"判断古】非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的遂延所得 税资产或