继续教育学院会计学毕业论文.docx

I财经大学继续教育学院学生毕业论文类别Xx级会计学专业班学生姓名Xx指导教师Xx论文完成日期Xx年3月1日目录原创性及知识产权声明I目录II目录II摘要IIIAbstractIV一引言1二公允价值的概况1一公允价值的定义1二公允价值的计量2三公允价值的必要性和可行性2三公允价值在运用中面临的问题3一公允价值的获得有一定的难度3二信息质量的可靠性难以判断4三公允价值的可操作性差5四公允价值的计量成本高5五会计准则执行机制不健全会计监管有待完善四完善公允价值运用的对策6一完善公允价值应用的市场条件提高会计人员素质6二建立完善准则制度7三建立市场信息数据库8四建立公允价值的计量操作体系9五规范公允价值信息的披露建立公允价值审计制五结语9参考文献11致谢12摘要近十几年来公允价值计量问题一直是国际会计前沿中极富挑战性的热点和AbstractIII难点问题当前无论是美国财务会计准则委员会FASB还是国际会计准则理事会IASB都正经历着将公允价值计量引入会计准则的历程2006年9月FASB颁布了第157号财务会计准则公告SFASl57公允价值计量创建了公认会计原则GAAP下的公允价值计量框架极大地提高了公允价值计量的可靠性和可操作性我国对公允价值计量的研究起步较晚在国际趋同和协调的大环境下最新颁布的企业会计准则2006广泛谨慎地重新引入公允价值计量从而对我国财务会计的理论和实务产生深远影响公允价值的应用是经济发展的需要对于目前相关准则不完善的地方及出现的新问题我们要积极面对公允价值的使用是不可逆转的潮流本文结合我国公允价值运用的现状指出在对公允价值实际运用方面存在的诸多问题并对进一步的完善公允价值提出了几点相关对策关键字新会计准则公允价值新会计准则下公允价值问题的探讨引言2一引言2006年2月15日财政部颁布了1项基本企业会计准则和38项具体企业会计准则于2007年1月1日在上市公司执行2008年1月1日在中央企业执行在具体准则中我国又一次明确地提出了公允价值并且在涉及会计要素计量的许多具体准则都程度不同地运用了公允价值计量属性公允价值计量的运用成为我国新会计准则最大的亮点是我国会计准则发展中具有里程碑意义的新突破公允价值在我国会计准则中的应用情况依据我国会计准则委员会对公允价值的定义公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额因其能及时公允地反映企业的财务状况和经营成果使会计所提供的信息更能满足投资者债权人等信息使用者的要求因而也就比历史成本更具有相关性成为当今国际上主流的会计计量属性但公允价值如何取得如何确保其可靠性一直是公允价值应用的难题二公允价值的概况和计量一公允价值的定义公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额公允价值是一种具有可观察性和决策相关性的会计信息公允价值作为一种新的计量属性最大的特性就是来自于公平交易市场的确定是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息被世界很多市场经济国家推崇对公允价值的理解在于以下三点第一交易双方属于非关联方都以追求自身价值最大化为目标不存在特殊的利益关系都了解资产实际或潜在的价值熟悉市场状况第二公平交易交易双方没有给予对方优惠的动机也不存在利用各种关系压低或抬高价格侵犯对方利益的行为公允价值运用中面临的问题3第三交易双方自愿进行交易不是由于被迫购买或清算销售根据公允价值的定义学者们普遍认为公允价值从本质上来说是从市场角度进行的评价是对资产或负债的价值认定公允价值的本质是一种基于市场信息的评价是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定一项资产或负债的公允价值是指在自愿交易的双方之间进行现行交易在交易中所达成的资产购买销售或负债清偿的金额这就是说这项交易不是被迫的或清算的销售交易的金额是公平的双方一致同意的二公允价值的计量主要采取以下方式第一存在活跃公开的市场价格则以该价格为标准确认的价值即为公允价值第二不存在活跃公开的市场价格则在多方询价的基础上采用适当的估值方法或由评估机构评估作为确认公允价值的基准第三不存在活跃公开的市场价格交易标的也不适宜进行评估并且进行多方询价存在困难的可以参考同类交易的市场价格作为确认公允价值的基准三我国引入公允价值计量的可行性与必要性1公允价值应用的环境已经初步形成公允价值是以市场为基础的我国大部分产品已经形成了成熟的公开市场公允价值能够得到较好的衡量与此同时我国市场经济正逐步趋于成熟资本市场金融市场等的法律法规渐趋完善卢永华公允价值计量研究综述20082葛家澎徐跃会计计量属性的探讨会计研究20069公允价值运用中面临的问题4企业的经济行为更加规范为公允价值计量的实施创造了社会经济环境此外网络技术为公允价值计量提供了强大的数据信息支持由于互联网的广泛运用大量数据信息可以从互联网中得到使得公允价值计量所需数据信息的取得更加方便快捷而且更具公允性2公允价值计量有利于提高会计信息的相关性会计核算的相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况经营成果和现金流量以满足会计信息使用者的需求公允价值与历史成本相比公允价值着眼于现在和未来充分吸收市场价格中蕴涵的信息能真实反映资产给企业带来的经济利益能较好的披露企业获得的现金流量从而更确切的反映企业的经营能力偿债能力及所承担的财务风险因而公允价值计量能有效地增强会计信息的相关性3公允价值计量符合会计配比原则的要求配比原则要求将收入与成本费用保持时间上的配比同时要求进行配比的收入和费用之间应在经济内容和性质上具有的必然因果关系在历史成本计量时收入与费用的配比主要体现在因果关系上在计量时间上却难以达到真正的配比在计量属性方面却不配比收入是按市价计量的而成本费用则是按历史成本计量的从而使配比出的财务成果不真实而采用公允价值计量则能将成本费用转化为市价达到与收入的匹配因此为了使得会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行公允价值计量4公允价值计量满足与国际接轨的需要也不利于我国会计业的发展市场经济在本质上是公允经济对公允原则的偏离必然会给整个国民经济带来负面影响因此新准则中部分准则采用公允价值计量顺应了资本市场对会计信息的需求能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息在全球经济一体化的大趋势下中国企业会计准则获得国际认可将有助于促进中国企业在境外融资降低融资成本三公允价值运用中面临的问题一公允价值的获得有一定的难度公允价值在运用中面临的问题4公允价值的获得有一定的难度主要体现在两个方面首先尽管我国市场经济已经有了长足的发展市场经济体制虽然已初步形成但这种经济经济体制的转型还不完善目前我国市场机制还不具备或者缺少公允价值赖以生存的公平公正的市场环境与国际财务报告准则所依赖的成熟市场经济相距甚远部分市场仍然处于垄断状态竞争不充分资源在市场上的自由流动仍存在较大的限制信息不对称的程度较高企业之间的非货币交易不规范资本市场生产资料市场产权交易市场等都不成熟价格难以真正反映价值极大降低了公允价值的可靠性如果通过估值技术取得公允价值公允价值的计量需要依赖一些技术手段和市场参数由于估值技术和方法本身存在的复杂性不确定性和高成本性再加上我国的市场经济还不完善会计人员素质参差不齐使得来源于活跃市场和会计人员职业判断的公允价值可靠性程度大大降低这反过来损害了公允价值信息的相关性和可靠性其次我国会计人员熟悉的是传统会计实务而公允价值的引用涉及到多种会计要素在多种情况下的计量公允价值有赖于活跃市场的报价或者是最近市场上的市场价格或者预期未来现金流量的现值这些均需要主观判断笔者认为必然在不同程度上受到企业管理当局和会计人员的主观意志的影响主观陈分较多很难做到完全公允适用不当很有可能成为操纵利润的工具不利于投资者对个公司财务报告数据间的分析许多如资产和负债很难在市场找到准确的交易价格经未来现金流量折现的折现率很难计算是未来现金流量在金额地点和时间价值在计量的操作上面临困难这对对会计人员提出了较高的要求需要会计人员具有较高的职业判断能力和专业技术水平二信息质量的可靠性难以判断选择公允价值计量模式这样一个非确定性变动性和集合性的模糊计量概念作为会计计量的手段相对于客观性确定性和可验证性的历史成本计量模式虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息但在可靠性的质量要求上却徐培红公允价值的计量方法及在我国的应用陕西2007公允价值在运用中面临的问题5不能保证能提高或不会减弱而对报表使用者与报表编制者来说与资产或负债的风险和收益相关的信息具有很大的不对称性信息质量的可靠性难以保证若不存在报表使用者以外的其他监督主体的话对公允价值的估计相当于给了报表编制者很大的操纵机会无法保证报表编制者是否利用这个操纵机会制造假象骗取投资也使得报表使用者无法用现有信息来充分判断公允价值的公允性公允价值计量的数据资料不易取得计量过程存在主观随意性较大信息不够可靠等缺点目前我国经济发展的市场化程度较低会计人员素质不高会计信息化水平以及相关的信息处理能力较低等这些都限制了公允价值的大范围推广与应用三公允价值可操作性差公允价值的运用较历史成本在技术和人才方面提出了更高要求并增大了企业的管理成本有许多会计要素在市场上很难找到可供观察的交易价格将未来现金流量按一定折现率折算成现值计量往往成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段但因未来现金流量的金额时点和货币的时间价值等不确定计量难度很大现值技术的应用需要有专业技术高超诚信的评估师队伍公允价值的计量与核算变得相对复杂需要高素质的会计人才进行会计处理才能完成而且目前国内大多数从业人员对公允价值的运用难以适应因此给公允价值的实际操作带来了很大困难四公允价值的计量成本相对较高公允价值计量属性是动态计量属性对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量除了需要专门的计量人员准确地确定资产和负债的公允价值外还需会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理这就要增加资产负债计量成本和账务管理成本同时对于那些本身没有公开的活跃市场甚至同类项目的市场交易价格也不易取得的项目只能用未来现金流或其他技术方法进行估计公允价值的计量很完善公允价值运用的对策6大程度上依赖于相关人员的专业判断必须通过估值技术实现建立估值模型估值模型本身的复杂性需要持续投人较高的成本和人力才能完成有时还需要聘请专业的评估师或精算师这些都可能产生较高的准则实施成本五会计准则执行机制不健全会计监管有待完善在会计准则的制定过程中强调会计准则本身内容的国际化强调会计准则应当与国际通行惯例相协调固然重要但是确保会计准则的有效贯彻与执行同样重要两者缺一不可近年来我国在借鉴国际会计准则制定我国会计准则上迈出了较大步伐在个具体准则中要求用公允价值进行计量的有个在财务报表的列报等不要求公允价值计量的准则中也牵涉到公允价值变动损益等的列报问题属于间接运用公允价值的准则但是我们也应当看到这些会计准则的具体执行还存在一定的问题一个制定得再好的会计准则如果得不到有效执行就会成为一纸空文会计标准的国际化更是形同虚设四完善公允价值运用的对策一完善公允价值应用的市场条件提高会计人员素质发展市场经济创建活跃交易市场活跃市场是公允价值得以运用的一个基本条件引入公允价值计量属性的前提是必须建立一个统一而又充分竞争的交易市场经过多年的努力我国市场经济体系基本建成但非市场化的因素依然存在公允价值计量所依存的市场环境并不完善活跃市场还会受到某些非市场因素的影响仍然需要进一步健全统一开放竞争有序的现代市场体系从以下三方面着手葛家澎建立中国财务会计概念框架的总体设想会计研究第1期翁守明公允价值在新会计准则中的应用文献综述J会计之友20098完善公允价值运用的对策71虽然公允价值并不就等于市场价格但是市场价格毕竟是最为客观的可靠程度最高也是最简便的公允价值的来源所以当前应该努力培育各级市场特别是生产资料市场和二手交易市场从而使公允价值的取得更为客观直接要打破行业垄断降低金融电信能源电力等行业的准入条件允许私营民资进入金融保险等领域打破分业经营的限制鼓励混业经营引入充分的市场竞争机制急需完善资本市场扩大债券市场票据市场外汇市场黄金等贵金属市场建立充分竞争的生产要素交易市场尤其是房地产市场和金融工具交易市场尽管我国新会计准则对公允价值的运用范围和方法做了较为严格的规定但由于其运用环境千差万别情况错综复杂需要会计人员主观判断成分较多所以加强会计人员的职业道德和专业素质显得尤其重要建议企业做好会计准则的学习和贯彻执行工作深入领会新会计准则中关于公允价值的内涵使财务信息真实准确为了防范会计人员随意操纵会计数据提供虚假信息还应进一步加强公允价值信息产生后的审计工作力度对那些涉及公允价值计量而产生的会计信息审计机构和工作人员要积极学习国外注册会计师职业组织的相关经验规范使用公允价值信息的审计方法保持应有的职业谨慎态度严格执行审计准则和职业规范诚信执业防止企业利用公允价值操纵利润阻止不公允的公允价值信息流入使用领域二建立完善准则制度规范公允价值计量新会计准则引入公允价值计量是一大进步为我国开启了研究和运用公允价值的新篇章但是制度体系的完善任务还很艰巨其中建立公允价值的计量规则是重中之重可以分析我们的经济现状研究企业发展需要为公允价值的确认运用提供一些有用的理论依据企业也应该积极配合双方互动共同促进我国公允价值的计量完善1公允价值是市场经济的产物完善公允价值在我国应用的市场条件首先积极培养各级市场获得客观市价虽然公允价值并不就等于市场价格但完善公允价值运用的对策8是市场价格毕竟是最客观最可靠也是最简便的公允价值的来源所以当前应该努力培育各级市场特别是生产资料市场和二手交易市场从而使公允价值的取得更为客观直接2加强公允价值确定的现值技术的理论研究有关公允价值的确定原则来看活跃市场中的市价是公允价值的最好证据但当不存在活跃市场时可以采用包括未来现金流量的现值在内的各种估价技术来提供对公允价值的良好估计我国由于活跃市场相对缺乏公允价值的确认和计量将更多地依赖现值技术因此我们要认真研究现值对公允价值及其应用的探讨技术努力学习国际上在现值方面的研究成果从而为取得公允价值提供理论依据三建立市场信息数据库完善跨级准则是实施细则为了获取现金流量的相关信息各行业应着手建立行业市场信息数据库企业历史实现的收益往往是预测未来收益的重要依据通过过去的现金流预测未来的现金流建立容量大时效性强的行业数据信息方便执业人员在定价资产时选取适当的参数同时还要注重人员配置和内部审核来保证公司有能力使用公允价值计量完善会计准则的实施细则在我国的市场经济环境中行业之间存在较大的差异性这使得公允价值在应用的过程中面临着诸多要解决的问题因此要根据中国的国情针对特殊的市场环境和具体的行业特点出台具体的实施细则在实践中拓展公允价值应用的深度与广度提高其可操作性企业要设置相应岗位培训专门人员进行公允价值会计和内部审计工作从内部控制最初起源来看内部控制是内部牵制会计和内部审计可以互相牵制保证公允价值计量的相关性和可靠性并通过人力资源部的考核评价计量时用到的假没和估计会计人员根据管押委员提供资料和确定的第三层次的公允价值计量模型合理假设并作相应的估计内部审计作为企业的内部监督有必要再次进行评价于永生公允价值会计理论基础研究J财会月刊2006刘永泉张政伟新会计准则引发的思考会计研究200603结语9四建立公允价值计量操作体系当无法获取市价时由于未来现金流量的现值最能反映形成市场价格的各种因素就需要应用现值技术来计量其公允价值提高公允价值计量的可操作性是要使其在具体实务运用上既便于操作同时又能很好地解决具体问题因此建议有关部门制定一套如何采用现值技术估计公允价值的操作指南在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认计量和报告问题例如在估计某一资产或负债的公允价值时指南应明确在什么情况下使用现值对未来现金流量的估计折现率的选择以及折现方法的选择应该有明确的规定操作指南制定得越详细越能在市场信息不够充分的情况下为应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法从而使现值技术由复杂变为简单通过建立全面预算管理对企业的各项经营活动提前规划所有开支必须在预算范围内严禁预算外开支加强企业内部控制避免资源的浪费和无效使用同时通过预算管理可以将公司关于结构调整资源配置重大投资技术发展等决策贯彻到每个部门的经营活动中实现对各部门经营活动的超前或适时调控五规范公允价值信息的披露建立公允价值审计制随着公允价值在会计领域和其他领域的广泛运用需要在会计报告中增加公允价值的披露通过对估计基础估计关键因素的确认方法估计过程以及估计结果等信息的充分披露使报表的使用者充分了解公允价值的形成过程需要披露的与公允价值计量相关的会计政策信息主要包括公允价值的计量方法现金流量的确认方法贴现率的确认方法贴现期的估计方法等等五结语总之会计信息的相关性代表着未来财务报告的主流方向对投资者潜在投资者和相关信息使用者至关重要随着社会经济环境的变化及会计信息需结语10求者对会计信息需求的变化基于高度相关的公允价值会计信息会越来越受到投资者和债权人的青睐尽管公允价值的实施仍存在一定的困难但公允价值计量的实施已是大势所趋作为国家相关部门应建立相关的报价体系加强会计法规体系执行的监督规范会计市场约束会计人员的行为减少会计处理的随意性企业及会计人员应从根本上转变观念充分认识和理解公允价值的基本原理灵活运用和充分把握从知识和经验上进行积累为公允价值计量的准确实施创造条件公允价值应该能在会计领域的核算中发挥更大的空间参考文献11参考文献葛家澍关于会计计量的新属性公允价值上海会计2刘永泉张政伟新会计准则引发的思考会计研究200603谢冰梅公允价值运用中存在的问题及对策会计之友4徐培红公允价值的计量方法及在我国的应用陕西20075葛家澍窦家春陈朝琳财务会计计量模式的必然选择双重计量J会计研究Xx26葛家澎徐跃会计计量属性的探讨会计研究200697葛家澎建立中国财务会计概念框架的总体设想会计研究第1期8葛家澍关于在财务会计中采用公允价值的探讨J会计研究200711王钰浅探金融危机下公允价值计量属性在我国的运用中国商贸10中华人民共和国财政部制定2006企业会计准则M北京经济科学出版社11于永生公允价值会计理论基础研究J财会月刊200612翁守明公允价值在新会计准则中的应用文献综述J会计之友2009813卢永华公允价值计量研究综述20082致谢12致谢在此论文撰写过程中要特别感谢我的导师老师的指导与督促同时感谢他的谅解与包容本论文从选题开题报告初稿修改到最后的完成老师都给予了悉心的的指导和不懈的支持倾注了老师大量的心血在此谨向导师表示忠心的感谢和崇高的敬意感谢各位老师在这几年的大学生活中给予我的教导和无私的帮助让我在财经大学不断锻炼和自我完善你们严谨细致一丝不苟的作风将一直影响我今后的学习和生活在此表示诚挚的谢意最后还要感谢我的父母和同学感谢父母的苦心培养和同学的互助友爱本文参考了大量的文献资料在此向各学术界的前辈们致敬