所得税会计计税基础浅谈

所得税会计计税基础浅谈 一、所得税在会计中的体现 在所得税会计的核算应分成两条线来理解，即应交所得 税和所得税费用。应交所得税是按照税法的规定计算的，即 应交所得税一应纳税所得额义所得税税率一《利润总额土纳 税调整额) X所得税税率。应交所得税作为负债，在会计上 设置“应交税费一一应交所得税”科目进行核算并列示在 资产负债表的流动负债中; 所得税费用是按照会计准则的规 定计算的，作为费用在会计上设置“所得税费用”科目进行 核算并列示在利润表中。 所得税会计实际上就是要在本期应交所得税的基础上 确定所得税费用。如果税法与会计准则规定完全一致，则所 得税费用就等于当期应交所得税，如果二者有差异，则区分 差异的性质是永久性差异还是暂时性差异，对于永久性差 异，属于计算口径产生的差异，在某一期间产生，在未来期 闻永远不允许转回，所以不会递延到以后各期; 对于暂时性 差异，在某一期间发生，在未来期间会转回，所以会递臣到 以后各期，产生递延所得税〈递延所得税资产或递延所得税 负债)，此时的所得税费用就等于本期应交所得税加递延所 得税。 从图 1 可以看出，所得税会计的关键问题是确定本期的  递延所得税，而确定递延所得税要看是否有暂时性差异，即 资产、负债的账面价值与其计税基础是否存在差异。资产、 负债的账面价值是按照会计准则规定核算的结果，是现成的 数字，已经列示在资产负债表上了;， 而计税基础需要按照税 法的规定重新计算，所以资产、负债计税基础的确定是所得 税会计的关键，也是最难的部分 二、资产的计税基础 资产的计税基础，是指该项资产在未来使用或最终处置 时，按照税法规定允许作为成本或费用于税前列支的金额 资产的本质是费用的储备状态，将来要耗费，当资产转换成 费用时，如果税法上也承认可以从应纳税所得额中抵扣的 就是它的计税基础。 资产的计税基础二资产未来期间人允许税前扣除的金额= 取得成本-以前期间已税前列支的金额 通常情况下，资产取得时的成本税法都是认可的，所以 此时资产的账面价值与计税基础是相同的，后续计量如果会 计准则规定与税法规定不同，那么资产的账面价值与计税基 础之问就会产生差异。 《一) 资产的计税基础不等于其账面价值 近年来税法 一直在调整以便减少与会计准则之间的差异。但实务中税会 差异〈尤其是资产的税会差异) 仍然很多，资产的计税基础 与账面价值不一致的情况主要有以下四类: (1) 以公允价值  计量的资产(包括交易性金融资产、可供出售金融资产以及 以公允价值进行后续计量的投资性房地产) 对于以公允价值 计量的金融资产，在某一会计期末的账面价值为此时的公允 价值，如果税法规定按照企业会计准则确认的公允价值变动 损益在计税时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的 计税基础为其取得成本，在这种情况下，金融资产账面价值 与其计税基础之间就产生了差异。 [例1] 甲企业 2010 年 12 月 10 日以 1000 万元购入某 股票，划分为交易性金融资产。2010 年 12 月 31 日该股票的 公允价值为900 万元。 2010 年 12 月 10 购入股票时的会计处理:《单位: 万元， 下同) 借: 交易性金融资产一一成本 1000 贷: 银行存款 1000 2010 年 12 月 31 日的会计处理: 借: 公允价值变动损益 100 贷， 交易性金融资产一一公允价值变动”100 此时，交易性金融资产的账面价值为 900 万元 (1000 万 元-100 万元)。但税法不认可公允价值变动损益，按照税法 规定，如果未来出售该股票，人允许税前抵扣的金额为 1000 万元，这里的 1000 万元，即为该金融资产的计税基础。 [鲍2] 2010年11月15日 乙公司自公开的市场上取  得一项基金投资，按照管理层的持有意图，将其作为可供出 售的金融资产核算。该项基金投资的成本为 1000 万元。2010 年12 月31 日，其市价为 1200 万元。 2010 年 12 月 15 购入基金时的会计处理: 借: 可供出售金融资产一一成本 1000 贷: 银行存款 1000 2010 年12 月31 日的会计处理: 借: 可供出售金融资产一一公允价值变动 200 贷: 资本公积 2