会计基础_所得税

第十三章，” 所得税 第一节，计税基础与暂时性差异 人所得税会计概述 人资产的计税基础 亿负俩的计税基础 @暂时性差异 【单选量 1】甲公司为研发某项新技术 2X 19 年发生研究开发支出共计 600 万元，其中研究阶段支出 160 万 元,开发阶段不符合资本化条件的支出 40 万元,开发阶段符合资本化条件的支出 400 万元假定甲公司研发形 成的无形资产在当期达到预定用途,并在当期排销 20 万元。会计捧销方法、排销年限和兆残值均符合税法规定,， 2X19年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础为 。 ) 万元。《丰) 人380 570 CT00 D 665 【答案】D 【解析】2X 19 年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础= (400-20) X175%-665 《万元) - 【单选盟 2】甲公司于 2X 19 年 12 月 1 日收到与资产相关的政府补助 1 000 万元〔采用总略法核算) 。 至2 X19 年 12 月 31 日相关资产尚未达到预定可使用状态。俊定该政府补助不属于免向项目，税法规定，该项政府 补助在收到时应计入应纳税所得额。甲公司 2X 19 年 12 月 31 日递延收益的计税基础为 ( 。 ) 万元。 (让页 廊) 人100 本0 Cl 000 D.900 【答案】B 【解析】企业收到与资产相关的政府补助，先确认为递延收益，不影响利润总额，但是由于访项政府补助不 免税，即黎法认为在实际收到时就应该全额计入应纳税所得额，所以要纳税调增; 未来期间会计上分期确认搞 益，在计算应纳税所得额时可以纳税调减。即递延收益的计税基础-账面价值 1 000-未来期间可以税前扣除的 金额 (了 和时 1 000-0。 【多选旺 1】下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有 ( 。。 ) 。 《让丰) 不 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债账面价值小于计税基础 有 按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损 5.因奖励积分确认的合同负债《税法已计入当期应纳税所得额) D 发生超标的业务招待费 【答案】BC 【解析】选项A，负债账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项 B，按税法规定可以结转以后 年度的未弥补亏损，无资产账面价值，但有计税基础，未来可以抵扣，产生可抵扣暂时性差异，选项 〔，奖励 积分确认的合同负俩已计入当期应纳税所得额，所以合同负债的计各基础为 0，负债账面价值大于计税基础， 产生可托扣暂时性差异，选项 D，税法规定当期发生的超标的业务招待费不多许以后期间税前扣除，所以不产 生暂时性差异- 第二节，”递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量 站延所得税负债的确认和计量 站让所得税资产的确认和计量 人特定交易或事项中涉及道延所得税的确认  作所得税税率变化对递延所得税资产第秋所得税负债影响的确认与计最 【单选是 6】甲公司适用的所得税税率为 25%。2X19 年 12 月 31 日因职工教育经费超过税前扣除限额确认 违延所得税资产 10 万元 2X20 年度，甲公司实际发生工资薪金支出为 4 000 万元，本期全部发放，发生职工教育经费 300 万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支， 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 的部分,准予扣除;超过部分准也在以后纳税年度结转 扣除。甲公司 2X 20 年 12 月 31 日下列会计处理中正确的是 《 。。 ) 。《庚坟丰) 上 转回遂延所得税资产 10 万元 了 转回闻延所得各资产 5 万元 5. 增加速延所得税资产 5 万元 D 增加递延所得税资产 10 万元 【答案】B 【解析】甲公司 2X 20 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费-4 000X 8%=320 (万元) ，实际发生 300 万元当期可扣除，2X 19 年超过税前扣除限额的部分 40 万元 (10125%) 在本期可扣除 20 万元，所以 2X 20 年 应转回递延所得税资产=20X25%-5 《万元) ，选项B 正确。 【多选是4】 2X 19 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提误值准备 2 000 万元。该商誉系2X17 年12 月8 日四 公司从两公司处购买十公司 1008净资产吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为7 000 万元，两公司根据税 法规定已经缴纳与转让丁公司 100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买二公司产生的商 誉在整体转让或者消算相关资产、负债时，多许税前扣除。甲公司适用的所得宫税率为 25%，下列会计处理中 正确的有( 。。 ) 。 《坟雪女) 丸2X17年12 月8 日商堆的计税基础为0 本2X17 年 12月8 日商普的计税基础为7 000 万元 C.2X19年12 月 31 日商状产生的可拭扣暂时性差异不确认递延所得税资产 D2X19 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 500 万元 【管案】BD 【解析】此项吸收合并属于应税合并，2X 17 年 12 月 8 日商准的计税基础与账面价值相等，选项 错误， 选项B 正确，2X19 年 12 月 31 日商蕉计提诚值准备后，账面价值为 5 000 万元，计税基础为7 000 万元，应 确认递延所得税资产= (7 000-5 000) X 25%=500《万元) ，选项 C 错误，选项D 正确- 第三节 所得税费用的确认和计量 当期所得黎 忆道延所得税费用《或收藏) 人所得税费用 饭合并财务报表中国抵销未实现内部交易损益产生的章延所得税 所得税的列报 【多选晤5]2X19 年了 月5 日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定用途，并作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 2 000 万元，预计使用年限为 10 年，无残值，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术 多许按照 1754进行排销。假定甲公司 B 专利技术的捧销方法、捧销年限和兆残值符合税法规定。甲公司 2X 19 年度实现的利润总额 5 075 万元，适用的所得税税率为 25%。假定不考虑其他因素，甲公司关于 B 专利技术的 下列会计处理中正确的有 ( 。。 ) 。 (去女) 所2X19 年 12 月 31 日无形资产的计税基础为 3 325 万元 B 该专利技术产生的可抵扣暂时性差异应确认通延所得税资产 356. 25 万元 .2X 19 年度应交所得税为1 250 万元 D 2X 19 年度所得税费用为 1 250 万元 【答案】ACD 【解析】2X 19 年 12 月 31 日无形资产账面价值=2 000-2 000二10X 6/12=1 900〔万元) ，计税基础=1 900 X175%=3 325 【万元) ，选项A 正确，自行研发形成的无形资产产生的可抵扣暂时性差异，不符合确认递延所 得税资产的条件，不确认雍延所得税资产，选项 B 错误，2X 19 年度应交所得税= (5 075-2 000二10X6/12X 75%) X25%-1 250 《万元) ，选项c 正确;2X19 年度所得税费用与应交所得税相等，选项D 正确。 【多选题 6】四公司适用所得税税率为 15%，其 2X 19 年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的 事项如下，回当期购入作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的俩权投资，期末公允  价值大于取得成本 200 万元，加收到与资产相关政府补助 ! 600 万元〔采用总独法核算)》，税法规定将其计入 当期应纳税所得额，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司 2X 19 年利润总额为 5200 万元,假定递延所得 税资产、负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公 司 2X19 年所得税的处理中，正确的有 ( 。。 》。【坟直友) 太 所得税费用为 780 万元 B. 应交所得税为 80 万元 5. 递让所得税负俩为 30 万元 D 与资产相关的政府补助确认的遂延收益不确认道延所得税资产 【答案】AC 【解析】2X 19 年年末以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值大于取得成本 200 万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税和负债的金额=200X 15%=30 〔万元) ，对应其他综合收益，不 影响所得税费用，选项 C 正确，与资产相关的政府补助，按税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，其 计税基础为 0，递延收益的账面价值为 1 600 万元，应确认递延所得向资产的金额= 600X 15%=240《万元)， 选项虽错误，甲公司 2X19 年应交所得税= 5 20041 600) X15%=1 020 (万元) ，选项错误，所得税费用的 金额=1 020-240-780 (万元) ，或所得税费用=5 200X 15%=780《〔万元) ，选项正确。 【计算分析题 1] 甲公司 2X 19 年年初递延所得税负俩的余额为鹤， 递延所得税资产的余额为 30 万元 (系2 X18 年年未应收账款的可抵扣暂时性差异产生》。甲公司 2X 19 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规 定存在差异的有: 资料一，2X 19 年 1 月 1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产上 产品，成本为 200 万元，因无法合理 预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2X 19 年 12 月 31 日，对该项无形资产进 行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期限采用直线法排销， 有关捧销疾多许税前扣除。 资料二，2X19 年 月 1 日，按面值购入当日发行的三年期国债 ! 000 万元，作为债权投资核算。该债券 票面年利率为 缉, 每年年末付息一次, 到期偿还面值。 2X19 年 12 月 31 日, 甲公司确认了 50 万元的利息收入- 根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。 资料三，2X 19 年 12 月 31 日，应收三款账面余额为 10 000 万元，减值测试前坏账准备的余疾为 200 万元， 诚值测试后补提坏账准备 100 万元。根据税法规定，提取的坏王准备不允许税前扣除。 资料四，2X 19 年度，甲公司实现的利润总额为9970 万元，适用的所得税税率为 15%， 预计从 2X 20 年开 始适用的所得税税率为 258%，且未来期间保持不变。假定未来期间能饮产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵 扣暂时性差异，不考虑其他因素. 要求: 51) 分别计算甲公司 2X 19 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。 (2) 分别计算甲公司 2X 19 年年末资产负债表“递延所得税资产 “递延所得税负债”项目“期本余额” 栏应列示的金骆。 53) 计算确定甲公司 2X 19 年度利涧表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金矣。 54) 编制甲公司与确认应交所得税、递延所得各资产、递延所得稳负债和所得向费用相关的会计分录。(雪 妇女) [答案】 (1) 甲公司 2X 19 年度应纳税所得额=9 970-200/10 【税法上无形资产排销爹矣) -50 (国债免税利息收入) +100 〈补提的坏账准备) =10 000〈万元) ， 甲公司2X 19 年度应交所得税=10 000X 15%=1 500 (万元) - 【提示】计算当期所得税时用当期的所得税税率，计算闻延所得税时用未来的所得税税率 2) 加资料一: 该无形资产的使用寿命不确定，且 2X 19 年年末未计提减值准备,所以该无形资产的账面价值为 200 万元， 税法上按照 10 年进行推销，因而计税基础-200-200/10=180 (万元) ，产生应纳税暂时性差异=200-180=20 (万 元) ，递延所得税负债的余额=20X 25%=5 《万元) 。 国资料二: 该俩权投资的账面价值与计税基础相等，均为 1000 万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。 图资料三:  该应收隆款账面价值=10 000-200-100=9 700 〈万元) ，由于按照税法规定计提的坏账准各在实际发生损失 前不允许税前扣除, 所以计税基础为 10