所得税会计一

所得税会计一 所得税会计 摘要， 本文主要介绍了所得税会计的主要内容。 引言 1本公告涉及财务报表中对所得税的会计处理，包括: 确定在一个会计期内有关所得税 的支出或减免的金额，以及这项金额在财务报表上的反映方法 2 本公告不涉及政府补助金，或投资税款减免的会计处理方法。下列各项税款也不属于 本公告范围之内: 多根据以股利形式分配的所得锋计算的可退还企业的税于: 区 企业在分本股利时交纳的，可抵减企业应交所得税的税款。 定义 3 本公告中使用的下列词汇，有特定的会义: 会计收益，指一个时期内，在减除有关所得税支出或加上有关所得税减免之前，收益表 上报告的包括非常项目的总收益或总亏损 个时期内的“税款支出或税款短免”，指在收益表中借记的或贷记的税款人金额，不包 括当年收益表中未曾列入的某些项目所连带和分排的税款。 纳税所得 (纳税亏损) ，指按照税务当局制定的法规确定的一个时期的收益(豆额)额，是 确定应付(应退)税款准备的根据 应付税款准备，指根据本期纳税所得确定的当前应付的税款人金额。 时间性差骆，指一个时期的纳税所得和会计收益之间的差额，其发生是由于有些收入和 支出项目计入纳税所得的时间与计入会计收益的时间并不一致。时间性差用发生于某一时 期，但在以后的一期或若干期并转回。 未久性差骆，指一个时期的纳税所得和会计收茂之间的差额，在本期发生，并不在以后 各期转回- 说明 4 应付税款准备，是指按照税务当局制订的有关确定纳税所得的法规计算的。在许多情 况下，这些法规与据以确定会计收益的会计政策是不相同的。这种差别的影响在于应付税 款准备和财务报表上报告的会计收益之间的关系，不能表现税率的现行水平-  5 纳税所得和会计收益之间产生差别的原因之一，是某些项目在一种计算中适宜于包括 在内，但在另一种计算中，却本求除外。例如，以很多税务制度下，某些捐赠在确定纳税 所得时不允许扣除，但在计算会计收益时可以扣除，此种差额称为永久性差矣。 和6纳税所得和会计收益问产生差别的原因的又一原因，是由于某些项目，在计算确定这 两种金额时，包括在不同时期的计算之中。例如，会计政策规定，当产品或劳务业已提 供，即可将其收入计入会计所得，但税法则可能要求或准许在收回现金后才计入。计入会 计收益中的计入纳税所得中的这些收入总数最后昌是一样的，但其所计入的时期是不一致 的。另一个例子，如确定纳税所得时使用的折旧率和确定会计收益时使用的折旧率不一 致。这一类的差别，称为“时间性差额”- 了 当熏利或亏损直接增加或短少股东权益时，也可能发生时间性差矣和永久性差额。 8 时间性差额的发生和转回可以涉及到一个以上的会计期间。这些时间性养矣的性质和人金额 提供的信息，对财务报表使用者来说，是经常认为有用的。 虽然，反映时间性差骆的影响 有不同的方法。有时将这些信息包括在财务报表的附注中，有时应用纳税影响的会计方法 将这些差额的影响表现出来- 9 对财务报表中单项资产进行重估价，或全面应用现值会计，均可以造成纳税所得和会 计收益的差别。这些情况在 28-30 段中研究。 应付税款法 10 采用应付税款法，在正常情况下，当期的税款费用和计提的应付税款准备相同，时间 性差额的范围和可能的纳税影响有时可在财务报表的附注中说明。 11 支持这种方法所依据的观点是:与其说所得税是企业的普业费用，不如说是收益的分 配。 然而，有一种广泛的一致意见，认为所得税是费用。应付税款法的其他支持者所依据 的观点也许是，时间性差额的纳税影响作为税款费用的一部分，属于其作为纳税所得的时 则。这种观点不符合权责发生的假定，即对于收入和支出采用应计划。也就是在收入和支 出发生时(而不是在实际收到和付出现金时)即予以认可，并记入有关时期的财务报表中 《见《国际会计准则 1一会计政策的说明》) 。 纳税影响会计法 12 在采用纳税形响的会计方法时，所得税被视为企业在获得收基时发生的一种费用，并 应随同有关的收入和费用计入同一期内。时间性差骆造成的纳税影响列在损益表中的税款 费用内，而在资产负债表中则列在递延税款余额里。很多国家在所得税的会计中采用纳税 影响的会计方法。常用的方法称为递延法和债务法。 遂延法 13 在采用通延法时，本期的时间性差骆的纳税影响，要遂延和分配给以后时期，并同时 转销这些时间性差骆。由于资产负债表上递让税款余额，并不代表收藏的权利或付款的义 务，所以他们并不需要调整以反映税率的变更或新税的征收。  14 在采用通延法时，一个时期的税款费用包括: 多 应付税截准备; 区通延至以后时期或自以前时期道延转来的时间性差额的纳税影响 15 发生在本期的时间性差额的纳税影响，用现行税率计算。前期发生而在本期转销的各 项时间性差额的纳税影响一般用当初的原有税率计算。为了便于应用这个方法，相同的时 同性装额可以进行归类- 债务法 16 在采用债务法时，本期的时间性养矣的预计纳税影响在报告中或者作为将来应付税款 的债务，或者作为代表蔬付未来税款的资产，递廷税款余客要按照税率的变动或按新征税 款，加以调整。这项余额也可