所得税会计(1)

所得税会计 1、所得税会计核算的一般程序〈资产负债表债务法) 按会计准则，确定 按适用的税收法规， 确 资产和负债项目的 定资产、负债项目的 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 资产账面价值大于其计税基础 资产账面价值小于其计税基础 负债账面价值小于其计税基础 负债账面价值大于其计税基础 了 递延所得税负债 递延所得税资产 递延所得税一 《期末递延所得税负债一期初递延所得税负债) 一 《期末递延所得税资产一期初递延所得税资产) 当期所得税 二当期应交所得税 所得税费用 二当期所得税十递延所得税  2、例6 昌公司于 2006 年末购入一台及其设备，成本为 210000 元，预计使用年限 为6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法 规定的税收优惠条件，计税时可以采用年数总和法计列折旧，假定税法规 定的使用年限及净残值均与会计相同。假定该公司各会计期间均未对固定 资产计提减值准备。自 2008 年 1 月 1 日起，A 企业适用的所得税税率为 25%。 则该公司每年因国定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延 所得税情况如下表所示: 年份 2007 |2008 |2009 2010 |2011 |2012 RM Tooo aooo oog | Toooo| aaoo| 9 累计计税折旧 60000 | 110000 | 150000 | 180000 | 200000 | 210000 2 递延所得税负债余额 | 6250 | 10000 | 11250 | 10000| 6250 0 当期应进一步确认的| 6250 | 3750 | 1250 |-1250 | -3750 |-6250 递延所得税负俩 《期本数一期初数) 帐务处理:  《1) 2007 年资产负债表日 《2) 2008 年资产负债表日 借: 所得税费用 6250 借: 所得税费用 3750 贷: 递延所得税负债 6250 货: 递延所得税负债 ”3750 (3) 2007 年资产负债表日 (4) 2008 年资产负债表晶 借: 所得税费用 1250 借: 递延所得税负债 1250 贷: 递延所得税负债 1250 货: 所得税费用 1250 《5) 2007 年资产负债表日 (6) 2008 年资产负债表晶 借: 递延所得税负债 3750 借: 递延所得税负债 6250 货: 所得税费用 3750 货: 所得税费用 6250 3、例7 A 公司 2007 年度利润表中利润总额为 1200 万元，该公司 2007 年度 适用的所得税税率为 33%6，自2008 年1月1日起，适用的所得税税率改 为25%。 2007 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差 别有: (1) 2007 年1月2 日开始计提折旧的一项国定资产，成本为 600 万 元，使用年限为 10 年，净残值为零，会计处理接双倍余额递减法计提折 旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会 计规定相同。 (2) 向关联企业提供现金捐赠 200 万元。 (3) 当年度发生研究开发支出 500 万元，较上年度增长 2096。其中  300 万元资本化计入无形资产成本。税法规定接该企业的情况，可按实际 发生研究开发支出的 150%加计扣除。其中，符合资本化条件后发生的支 出为 300 万元，假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态