所得税（1）

第二十章 ”所得税 【经芝亏损所得税的会计处理。单选题】甲公司 2X 18 年因政策性原因发生经营亏损 1 000 万元，按照税法规定，该所损可用于抵减以后 5 个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来 5 年期间 能够产生足够的应纳税所得额用以弥补亏损，甲公司采用资产负倘表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。下列关于该经萌亏损的表述中，正确的是( 。 ) 。 刀 产生可抵扣暂时性差异 1 000 万元 权 产生应纳税暂时性差异 1 000 万元 CC. 不产生暂时性差异 以 产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产 【答案】A 【解析】因为本期发生的未弥补亏损可以在未来五年内在企业税前扣除, 所以会减少四公司未来期间的应纳 税所得额，因此未弥补亏损 1 000 万元属于可抵扣暂时性差异，由于未来 5 年期间能够产生足人能的应纳税所得 括浆补亏损，所以应确认递和所得向资产=1 000X 25%-250 《万元) 【职工教育经费所得税的会计处理。单选厦】甲公司适用的所得税税率为 25%。2X 18 年 12 月 31 日因职工 教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 20 万元，2X 19 年度，甲公司实际发生工资帮金支出为8 000 万元，本期全部发放，发生职工教育经费 600 万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发 生的职工教育经费支出，不超过工资菜金总额 中的部分，准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除- 甲公司2X19年 12 月 31 日下列会计处理中正确的是( 。 )》 。 刀 转回闻延所得税资产 20 万元 增加递延所得税资产 20 万元 5. 增加速延所得税资产 10 万元 D 转回递算所得税资产 10 万元 【答案】D 【解析】甲公司 2X 19 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费-8 000XB%-640〔万元) ，实际发生 600 万元当期可扣除，2X 18 年超过税前扣除限额的部分 80 万元 〔20125%) 在本期可扣除 40 万元，所以 2X19 年 应转回遂延所得税资产=40X25%=10 (万元) ，选项 正确。 【与企业合并相关的递迁所得税。多选题】A 公司以增发公允价值为 15 000 万元的自身普通股为对价购入B 公司 100%的兆资产，对 B 公司进行吸收合并，合并前上公司与B公司不存在任何关联方关系。 假定该项合并符 合税法规定的免税合并条件，交易双方选择进行免税处理，双方适用的所得税税率均为 25%。购买日不包括递 迁所得税的可辩认净资产的公允价值和账面价值分别为 12 600 万元和 9 225 万元。A 公司下列会计处理中正确 的有( 。 ) - 刀 购买日考虑道延所得税后商誉的账面价值为 3 243. 75 万元 肥 购买日商堆的计税基础为0 .购买日应确认递延所得税费用为 843. 75 万元 购买日应确认与商誉相关的遵延所得税负债 810. 94 万元 【答案】AB 【解析】购买日考虑递延所得税后可排认疤资产的公允价人=12 600- (12 600-9 225) X25%=11 756. 25《万 元) ，购买日考虑道延所得税后商誉的账面价值=15 000-11 756. 25= 3 243. 75 《万元) ，选项 A 正确，因交易双方选择进行免税处理，所以商崔的计税基础为 0，选项B 正确; 购 买日确认的递延所得税资产或负全影响商崔，不影响所得税费用，即不影响递延所得税费用，选项 5 错误， 虽 然商誉的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，但不确认遂延所得税负债，选项D 错误。 【所得税费用。多选厦】甲公司于 2X 17 年 12 月 31 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 750 万元，预计使用年限为 20 年，转为投资性房地产之前，已使用 4 年，甲公司按照生限平均法计提折旧，预计兆 残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，甲公司采用公允价 值模式对该投资性房地产进行后续计量，转换日，该房屋的公允价值为 800 万元。假定税法规定的折旧方法、 折旧年限及兆残值与会计规定相同。同时，税法规定投资性房地产在持有期问公允价值的变动不计入应纳税所  得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金锋。该项投资性房地产在 2X18 年 12 月 31 日的公多价 值为900 万元 甲公司 2X 18 年度实现的利润总额为 8 000 万元，适用的所得税税率为 18%，从 2X 19 年开始，适用的所 得税税率为 25%。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有 ( 。 ) 。 站2X18 年 12 月 31 日递算所得税负债余额为 84. 375 万元 及 2X18 年应交所得税为 1 179. 375 万元 C. 2X 18 年确认递延所得税费用为 34. 375 万元 0. 2X18 年所得税费用为 1 200 万元 【答案】ABC 【解析】2X 18 年 12 月 31 日该投资性房地产的账面价值为其公允价值 900 万元，其计税基础为取得成本扣 除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额，即计税基础-750-750二20X 5-562. 5 (万元)，通延所得税负 债余额(900-562.5) X25%-84. 375 《万元) ，选项 A 正确，2X 18 年应交所得税= [8 000- 《900-800) -750 二20]X15%=1 179. 375( 万元),选项B 正确;2X 18 年确认圳延所得税费用=[(900-800)+750二20]X 25%-34. 375 《万元) ，选项C 正确，2X 18 年所得税费用=1179. 375+34. 375=1 213. 75 《万元) ，选项D 错误。 【提示]因税率发生变化, 不可简单按不考虑暂时性差异的应纳税所得客乘以适用的所得税税率计算所得税 费用。 【长期股权投资及其所得税。多选大】甲公司持有乙公司 40%股权，与两公司共同控制乙公司的财务和经党 政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系四公司 2X 18 年 1 月 1 日购入，其初始投资成本为 3 000 万元，初始 投资成本小于投资时应享有乙公司可办认兆资产公允价值份额的养额为 400 万元。甲公司拟长期持有乙公司股 权。 根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司 2X 18 年度实现的利 润总额为 8 000 万元，权益法核算确认的投资收藏为 200 万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%- 假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有( 。 ) - 刀2X18 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值为 3 600 万元 了 长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负俩 CC. 2X 18 年度应交所得税为 1 850 万元 D. 2X18 年度应交所得税为 1 950 万元 【答案】aC 【解析】2X 18 年 12 月 31 日长基股权投资的账面价值=3 000+400+200=3 600 《万元) ，选项A 正确，权益 法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异 不确认遂延所得税负债，选项错误，2X 18 年度应交所得税= (8 000-400-200) X25%=1 850〔万元) ，选项 C 正确，选项中错误。 【所得税核算“2016 年计算分析题回忆版】甲公司适用的所得税税率为 25%，预计以后期间不会变更，未来 期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异; 2X 16 年年初遂延所得税资产的账面余略为 100 万元， 地延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。2X 16 年，甲公司发生的 下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异: (1 甲公司持有乙公司 30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为 1 000 万元，截至2 X16 年 12 月 31 日，甲公司该股权投资的账面价值为 1 900 万元。其中，因乙公司 2X16 年实现净利润，甲公 司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值 300 万元，因己公司持有其他债权投资产生的其他综合收 益增加, 甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值 80 万元。其他长期股权投资王面价值的调整 系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润，甲公司计划于 2X 17 年出售该项股权投资，但出售计划尚未 经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免向。 (2) 1 月4 日，甲公司经股东大会批准，授予其 50 名管理人员每人 10 万份股份期权，每份期权于到期日 可以6 元/股的价格购买甲公司 1 股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满 3 年才可行权。 甲公司因该股权激励于当年确认了 550 万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与实际支付价款 之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为 1 600 万元，预计因访股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额 (3) 2X16 年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出 1 600 万元。税法规定，不超过当年销 售收入 15%的部分准耶税前全疾扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2X 16 年度销售收入 为9 000 万元  (4) 甲公司 2X16 年度利润总额 4 500 万元，以前年度发生的可弥补亏损 400 万元尚在税法允许可结转以 后年度产生的所得抵扣的期限内。 假定，除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项，甲公司和乙公司均为境内居民企业，不考虑中期 财务报告及其他因素。甲公司于年末进行所得税会计处理。 要求: 51)》 根据资料1》，说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异 如果产生和暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。 52》 分别计算甲公司2X16 年 12 月 31 日递延所得税负债或资产的账面余额，以及甲公司 2X 16 年应交所 得税、所得税费用，编制相关的会计分录。 【答案】 51》甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值为 1 900 万元，计税基础为 1 0