当期所得税，递延所得税，所得税费用（1）

第五节 ”所得税费用的确认和计量 知识点框架及历年考情 1.当期所得税 2018 年/纺合是 综合 全 ， 2 ET 2 交所得税的计算 了 用的计算， 相关隆务 3 所得税费用 2于于 按照资产负债表债务法核算所得入的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成; 当期所得税和递延 所得税费用 一、 当期所得税 当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给各务部站的所得稳 金疾，即应交所得税。 应交所得税-应纳税所得额X所得税税率 应纳税所得侨-税前会计利泣 十按照会计淮则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用 士计入利润表的费用与按照税法规定可耶税前抵扣的金阁之问的差应 士计入利润表的收入与按税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差矣 一税法规定的不征税收入 士其他需要调整的因素 【提示1 纳税调增项目 本期产生 罗干介入半用有 关的可抵扣暂时性差异 暂时性差异纳税调整 本期转回的与所得税费用有关的应纳税暂时性差异 观上 本期转回的与所得税费用有关的可抵扣暂时性差异 了 CT 本期产生的与所得税费用有关的应纳税暂时性差异 名超标的业务招待费 加不合理的工资薪金支出及职工柱利欧文出 全因进反法律、行政法规而发生的罚金、济款和被没收财物的损失 纳税调增项目 图非公益性捐赠支出及超标的公益性捐赠支出 其他纳税调整项目 人@间广告性质的竟且出 加与取得收入无关的其他支出(如俩务担保支出) 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 ，税调减项目 | 轩国俩利息收入 的各请大天目|司局民企业之癌的肌瑟红和 税法规定的不征税收入 三、递下所得税 递延所得税，是指按照所得税准则规定当期应了确认的递算所得税资产和递延所得税负债，即递延所得税 资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式 表示即为; 志延所得税=与所得税费用有关的《期未间延所得税负债-期初亲延所得税负债) -与所得税费用有关的(其 林道延所得税痪产-期初道下所得税交产) 或 遂延所得税 =当期与所得税费用有关的过延所得税负人的增加 +当期与所得税珊用有关的地延所得税资产的天少 -当期与所得税费用有关的遂延所得税负全的庆少  -当期与所得税费用有关的违延所得税资产的增加 应也说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递廷所得税，一般应当计入所得税费 用，但以下两种情况除外: 《1) 某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产 或递外所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用《或收益) 。 《2)》 企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得 税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用。 【例题】围企业持有的某项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资，成本为 500 万元， 会计期末，其公允价值为 600 万元，该企业适用的所得税税率为 25%。除该事项外，该企业不存在其他会计与 税收法规之间的差异，且地和让所得税资产和地延所得税负债不存在期初余额。 会计期末在确认 100 万元的公允价值变动时，账务处理为: 借: 其他债权投次 1000000 贷，其他综合收益 1000000 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为: 借:其他综合收益 250000 贷: 递延所得税负债 250000 三、所得税费用 计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即， 所得税费用=当期所得税+违延所得税 【2014 年"单先题 20X 3 年,甲公司实现利润总额 210 万元,包括， 20X3 年收到的国债利息收入 10 万元， 因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 20X 3 年年初道延所得税负债余额为 20 万元，年末余额 为 25 万元，上述遂延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为 25%。 不考虑其他因素，甲公司 20X 3 年的所得税费用是 ( 。 ) - 不 52.5 万元 了 55 万元 C.57.5 万元 D. 60 万元 【答案】昌 【解析】本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认道延所得税负债 5 万元 〔25-20) ，即产生应纳税 暂时性差异-5125%=20 (万元) ，所以本期计算应交所得税时纳税调减 20 万元，即甲公司 20X3 年应交所得税= 《210-10十20-20) X25%=50 (万元) ，确认递延所得税费用=25-20=5 (万元) ，甲公司 20X 3 年确认的所得税 费用=应交所得税十首延所得税-50十5-55 《万元)。或甲公司 20X 3 年的所得税费用= (210-10+20) X25%-55 (万元) 。 【例题】A 公司 20X7 年度利润表中利润总额为 3000 万元,该公司适用的所得税税率为 25%。地延所得税次 产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下: 20X7 年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有: 5 20X7 年 1 月开始计提折旧的一项国定资产，成本为 1500 万元，使用年限为 10 年，净残值为 0，会计 处理按双借余客递袜法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及疤残值与会计规定 相同 (2)》 向关联企业捐赠现金 500 万元。候定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除 53)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为 800 万元,20X7 年 12 月 31 日的公允价值为 1200 万元。 税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额. 《4) 违反环保法规定应支付罚款 250 万元 《5 期未对持有的存货计提了 75 万元的存货跌价准