第67讲_当期所得税，递延所得税费用（或收益），所得税费用

第三节 ”所得税费用的确认和计量 当期所得税 心间延所得税费用《或收益7 作所得税费用 人合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的过延所得税 作所得税的列报 采用资产负债表俩务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成，当期所得税和递延 所得税费用《或收益》 。 一、当期所得税 应交所得税-应纳税所得额X所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 (一) 纳税调整增加额 1 按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得矣时作为收益需要交纳所得税。 2 按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不允许扣减。 (二) 纳税调整减少客 1 按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益 2 按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时允许扣沽- 【提示】和暂时性差异对应纳税所得额的调整 不考虑永久性差异) 应纳税所得额=税前会计利润+本期发生的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期转回的影响损益的可抵扣暂 时性差异-本期发生的影响损益的应纳税暂时性差异+本期转回的影响损益的应纳税暂时性差异 著暂时性差异不影响损益, 如其他债权投资正常的公允价值变动产生的其他综合收益，则不需要纳税调整. 【例题* 单选旺】甲公司适用的所得税税率为 25%，2018 年实现利润总轿 1 000 万元，本年转回应纳税暂时 性差异 100 万元，发生可抵扣暂时性差异 80 万元,上述暂时性差异均影响损益。不考虑其他纳税调整事项，甲 公司 2018 年应交所得税为( 。 ) 万元。 人250 及295 .205 D. 255 【答案】B 【解析】甲公司 2018 年应交所得税= (1 000+100+80) X25%=295 (万元) 。 二、遂延所得税费用《或收益) 道延所得税，是指按照所得税准则规定当期应子确认的道延所得税资产和递廷所得税负债，即递延所得税 资产及遂延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。 道延所得税资产、递延所得税负债的发生颜对应所得税费用的，属于递延所得税费用。 递延所得税费用 《或收益 =当期弟延所得税负债的增加上额+当期递和所得税资产的减少额-当期递延所得税 负俩的减少括-当期递延所得税资产的增加额 如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的地延所得税资产或 违廷所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用 〔或收益) 【教材例 15-153 丙公司2X17 年 9 月取得的某项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投 资，成本为2 000 000 元，2X17 年 12 月 31 日，其公允价值为 2 400 000 元。丙公司适用的所得税税率为 25%- 分析: 会计期末在确认 400 000 元(2 400 000-2 000 000) 的公允价值变动时 借:其他债权投资一一公允价值变动 400 000 贷，其他综合收益 400 000 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时 借: 其他综合收益 100 oo0 《400 000X25%)  贷， 递延所得税负债 100 000 三、所得税费用 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用《或收益) 计入当期损益的所得税费用《或收益) 不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所 得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。 所得税费用应当在利润表中单独列示。 【例题* 单选题】2017 年，甲公司当期应交所得税 15 800 万元，递延所得税资产本期净增加 320 万元《其 中 20 万元对应其他综合收益) ，遂延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2017 年利润表应列示的所得 税费用金额 ( 。 ) 万元。 (2018 年) 15 480 B16 100 CC.15 500 吕16 120 【答案】C 【解析】2017 年利润表应列示的所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=15 800- 《320-20) =15 500 《万 元) 。 【提示】 影响损益的暂时性差异，在计算应交所得税时应当进行调整，同时确认递延所得税，两老对所得税 费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总矣。因此，在税率不变的情况下，计算所得税费用时，可 以采用简化做法，即所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额X适用的所得税税率。 【手写板】 税前会计利润 0，25% 计提存货跌价准备 20 应交所得税= (0+20) X254-5 借: 所得税费用 5 贷， 应交税费一一应交所得税 5 存俩账面余矣 100《计税基础) ，存货跌价准备 20 存俩三面价值=100-20=80 借: 递外所得税资产 5 贷， 所得税费用 5 【例题" 单选大】2018 年，甲公司实现利润总额 210 万元,包括，2018 年收到的国债利息收入 10 万元，因 违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 2018 年年初递延所得税旬俩余额为 20 万元，年未余额为 25 万元, 上述递延所得税负债均产生于国定资产账面价值与计税基础的差异。 甲公司适用的所得税税率为 25%。 不考虑其他因素，甲公司 2018 年的所得税费用是 ) 万元。 人52.5 55 CC57.5 总60 【答案】B 【解析】甲公司 2018 年的所得向费用= (210-10+20) X25%=55 《万元) , 【教材例 15-16】丁公司 2X16 年度利润表中利润总额为 12 000 000 元，该公司适用的所得税税率为 25%。 违儿所得向资产及递延所得税负债不存在期初余额。 该公司2X 16 年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有 《1) 2X15 年 12 月 31 日取得的一项国定资产，成本为 6 000 000 元，使用年限为 10 年，预计兆残值为0， 会计处理接双倍余额减法计提折旧，税收处理接直线法计提折旧。候定税法规定的使用年限及预计净残值与 会计规定相同- (2) 向关联企业捐赠现金2 000 000 元- 53) 当年度发生研究开发支出 5 000 000 元，较上年度增长 20%。其中 3 000 000 元也以资本化;截至2 X16 年 12 月 31 日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按 1758税前扣除，资 本化的研究开发支出按资本化金额的 175%确定应耶排销的金额。 《4) 应付违反环保法规定罚款 1 000 000 元,  55》 期本对持有的存货计提了 300 000 元的存货跌价准备。 51) 2X16 年度当期应交所得税。 应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000-1 500 000+1 000 000+300 000=14 400 000〈元) 应交所得税=14 400 000X25%-3 600 000 (元) 52) 2X16 年度递延所得税。 该公司2X16 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值、计税基础及相应的暂时性差异如表 15-2 所示. 表15-2 单位:元 三本-aasaamwl | mm | [Earlwom | wm | [azrsaow| sam | same | assxhiwo im | | [ai wm 本例中，由于存货、固定资产的账面价值和其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异 900 000 元，确认了 递延所得税收益 225 000 元，对于资本化的开发支出 3 000 000 元，其计税基础为5 250 000元(3 000 000 X175%》，该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础即存在差异，因该差异并非产生 于企业合并, 同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额, 按照《企业会计准则第 18 号一一所得税》 规定，不确认与该暂时性差异相关的所得税影响。所以，递延所得税收益=900 000X 25%=225 000〔