所得税费用，所得税的列报

第三节 所得税费用的确认和计量 女友友考点 1所得税费用 一、所得税费用 采用资产负俩表债务法核算所得税的情况下: 所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用《或收益7 【注意】只有对应"所得税费用"科目的递延所得税影响所得税费用的计算，其他不用考虑调整. 二、当期所得税 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的所得 税金额，即应交所得税。 借: 所得税费用 贷， 应交税费一一应交所得税 应交所得税一应纳税所得额x当期所得税税率 应纳税所得额一税前会计利润+纳税谓整增加疾-纳税调整减少额=税前会计利润+〔本期未累计可抵扣 暂时性差异-上期末昧计可抵扣暂时性差异) -〈本期末昧计应纳税暂时性差异-上期末昧计应纳税暂时性差 蜡) + 〔-》 其他纳税调整事项， 或应纳税所得额一各前会计利润+当期发生的可抵扣暂时性差异-当期发生的应纳税暂时性差异+当期 转回的应纳税暂时性差异-当期转回的可抵扣暂时性差异+ 《-》其他调整， 【理解方法】和暂时性差异的确认兢影响当期所得税，也影响递延所得税。 【注意】若可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异确认递延所得税时计入所有者权益，则该条时性差异 不影响所得税费用，无需进行纳税调整- 【例题*单选】甲公司适用的所得各税率为 5%，2019 年实现利润总额 1 200 万元，本年转回应纳税 暂时性差异 150 万元，发生可抵扣暂时性差异 50 万元，上述暂时性差异均彤响捉荔。不考虑其他纳税调整 事项，甲公司 2019 年应交所得税为 ( 。 ) 万元- A250 350 ca25 D275 【答案】B 【解析】甲公司 2019 年应交所得税= (1 200+150+50) x25%=350 (万元) . 三、道外所得税费用《或收益》 工道延所得税,是指按照所得税准则规定当期应子确认的道延所得税资产和递延所得税负债，即递延所 得税资产及递延所得税旬俩当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。 2如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益(如第二类金融资产) ，由该交易或事项产 生的遂延所得各资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益【如其他综合收益) ，不构成利润表 中的遂延所得税费用《或收益) 。 3 .道延所得税费用《或收益) =当期道延所得税负债的增加+当期递直所得税资产的减少-当基递延所得 税负债的减少-当期递延所得税资产的增加 【理解方法】地延所得税费用《或收益) =当期递延所得税负债的变化《期未-期初) -当期弟延所得税次 产的变化〈期未-期初) 【例题.教材 13-15]两公司 2x19 年9 月取得的某项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他全 权投资，成本为 2 000 000 元，2x19 年 12 月 31 日，其公多价值为 2 400 000 元。丙公司适用的所得税税率 为25%-  【名折】会计期在确认 400 000 (2 400 000.2 000 000) 元的公多价值变动时: 借，其他债权投资一一公允价值变动 400o00 贷，其他综合收共 oooo0 确认应纳税暂时性差异的所得各及响时。 借，其他综合收共 100000 (aoo ooou2sy) 贷， 过下所得稳仙信 loooo 【例古*单选原】2018 年，甲公司当期应交所得税为 15 800 万元，递延所得税资产本期净增加 320 万元 《其中 20 万元对应其他综合收益) ，递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2018 年利润表应列示 的所得税费用金额为《 ) 万元。 (2018 年) 15480 aa6ao0 ca55o0 0a6120 [答案] c 【解析】2018 年利泪表应列示的所得税费用一应交所得税攻用十道直所得税费用=15 800 《320一20) 一15500 (万元) 【注意】所得税费用的会计分录编写技巧: 将当期所得税费用与递下所得税费用编抽在同一分录: 2.先写当期所得税费用的科目，再按照资产和负债的做账方向确定递延所得税资产和负债的方向。 借: 所得税费用当期的+递延的) 遂延所得和资产《当期发生倾，代增货城，可借可优) 贷，应交税寓一一应交所得税〔当期所得税) 弟所得税负债《当期发生额，贷增借城，可代可优) 考点所得税的列报 所得税的列报原则如下表所示: 所得税的列报 下生和得条负债。 | 请中一定的条件也可以交锋列示 -。 应当在利润表中单列示，辣时还应在再证中拔尖与所得入 通常情况下以净额列示，企业实际缴纳所得税大于按照税法 当期所得税资产 规定应交所得税差额，应当在资产负债表“其他流动资产” 或当期所得税负债 项目列示; 若企业实际缴纳所得税小于按照税法规定应交所 得税关领，在资产负倘表“应交税红”项目列示 的当期所得税和退延所得税 | 定权和并且意图以净额结算 总结: 所得税费用  既考虑暂时性差异〈影响损益》 又考虑隶久性差异 递延所得税费用《或收益) =当期递延所得税负俩的变化《期未-期初) -当期 道延所得税 | 递延所得税资产的变化【期末-期初 不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响 【例题*计算题】甲公司适用的企业所得税税率为 25%。杞计未来期间适用的企业所得税税率不会发生 变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2x18 年 1 月 1 日，甲公司递延 所得税资产、地延所得税负债的年初余上骆均为零。 (2019 年) 甲公司 2x18 年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下 资料一: 甲公司 2x17 年 12 月 20 日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为 150 万 元的国定资产，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该国定资产 的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2x18 年四公司该轩定资产的折旧额能在税前扣除的金骆 为50 万元。 要求: 《1) 计算甲公司 2x18 年 12 月 31 日上述行政管理用园定资产的暂时性差异，判断该差异为应 纳税暂时性差异还是可抵押暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录 【答案】 (1) 2x18 年 12 月 31 日，该国定资产的账面价值=150-150*5=120〈万元) ，计税基础=150-50=100 《万 元) ，该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异 20 万元，应确认递延所得税人负债=20x25%=5 《万元) 。 借:所得税费用 5 贷: 递延所得税负俩 5 资料二:2x18 年 11 月 5 日，甲公司取得乙公司股票 20 万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动 计入其他综合收益的金融资产,初始入账金额为 600 万元.该金融资产的计税基础与初始入账金额一致-2x18 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 550 万元。税法规定，金融资产的公允价人变动不计入当期应纳税所 得矣，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。 要求， 《2) 计算甲公司 2x18 年 12 月 31 日对乙公司股票投资的暂时性美异，判断该差异为应纳税暂 时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认道延所得税资产或递玫所得税负债的会计分录。 【答案】 (2 2x18 年 12 月 31 日，该金融资产的账面价值为关末公允价值 550 万元，计税基础为初始取得的成 本 600 万元,账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异 50 万元，应确认道延所得税资产=5