_所得税的列报

第六节 “所得税的列报 企业对所得税的核算结果，除利渔表中列示的所得税费用以外，在资产负债表中形成的应交税费〔应交所 得税) 以及递生所得税资产和递延所得税负债应当亲循准则规定进行列报。其中，咀延所得税资产和递延所得 税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示, 所得税费用应当在利润表中单独列示， 同时还应在附注中才串与所得税有关的信息。 一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负俩及递延所得税资产与过延所得税负全 可以以抵销后的兆额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或遂延所得税 资产与另一方的当期所得税负储或递延所得税全债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净客结算的法 定权利并且意图以净额结算。 【2016 * 计算分析题】申股份有限公司〔以下简称“甲公司”) 2X15 年发生的有关交易或事项中，会计处 理与所得税处理存在差异的包括以下几项: 《1 月1 日 甲公司以 3 800 万元取得对乙公司 20%股权, 并自取得当日起向乙公司董事会派出 1 名董事， 能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辩认净资产的公允价值与账面价值相同， 均为16 000 万元， 乙公司2X 15 年实现净利润 500 万元，当年取得的作为其他债权投资核作的债券投资 >X 15 年年末市价相 对于取得成本上升 200 万元。甲公司与乙公司 2X15 年未发生交易 甲公司拟长期畦有对乙公司的投资税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税- 《2) 甲公司 2X15 年发生研发支出 1 000 万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为 400 万元，资本化 形成无形资产的部分为 600 万元。访研发形成的无形资产于2X15 年 7 月 ! 日达到预定用途，预计可使用 5 年， 采用直线法排销，预计兆残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未 形成资产计入当期损盖的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的 50%加计扣除，形成资产的，未来期间按照 无形资产排销金额的 1508%耶以税前扣除。该无形资产挫销方法、撞销年限及净残值的税法规定与会计相同- 《3) 甲公司 2X15 年利润总额为 5 200 万元。 其他有关资料: 本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为 25%。 预计甲公司未来期间能够产生足够 的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异. 甲公司 2X 15 年年初递延所得税资产与负债的余略均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时 性差异. 要求: 51) 根据资料“1)》 、资料〔2)》 ，分别确定各交易或事项截至 2X15 年 12 月 31 日所形成资产的账面价值 与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。 (2》 计算甲公司 2X 15 年应交所得税，编制甲公司 2X 15 年与所得税费用相关的会计分录。 【答案】 CD) 事项 (1D) : 甲公司对乙公司长期股权投资 2X15 年 12 月 31 日的账面价值=3 800+500X20%+200X (1-25%)X20%=3 930 《万元) ，其计税基础为 3 800 万元， 该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。 理由:在甲公司报长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向四 公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免向 的，不产生对未来期间的所得税形响。 事项 (2) : 该项无形资产 2X15 年 12 月 31 日的账面价值-600-60015X6/12-540 (万元) ，计税基础-540X 150%-810 《万元》，访无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可托扣暂时性差异 270 万元，企业不应确认相关的弟 焉所得税资产- 理由: 该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关 暂时性差异在产生时《交易发生时) 既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的 情况下, 不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认装异所带来的后续影响亦不应也以确认。  吉 应纳税所得额=会计利润 5 200-100【〈长期股权投资权益法确认的投资收益) -400X 50%《〈内部研究开发无 形资产费用化加计扣除) -600/5X6/712X50% (内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计排销) =4870《{万 元) ，甲公司2X15 年应交所得税金额=4 870X25%=1 217.5《〈万元) 会计分录: 借: 所得税费用 1 217.50 贷， 应交税费一一应交所得税 1 217. 50 【2015 "综合题】20X4年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产的账面价值为 100 万元，递延所得税负债的账 面价值为零，20X4 年 12 月 31 日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下: Da mh am | [一ww mw | 上表中，园定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当年末新增的符合资 本化条件的开发支出形成的，按照税法规定企业自行研发形成无形资产的，按形成无形资产成本的 150%作为计 税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当年度排销因素。 20X4 年度，甲公司实现净利润 8 000 万元，发生广告费用 1 500 万元，按照税法规定准予从当年应纳税 所得额中扣除的金额为 1 000 万元，其余可结转以后年度扣除。 甲公司适用的所得税税率为 25%，在有关可抵扣暂时性差异转回期间内，甲公司能够产生足够