应交所得税和所得税费用

应交所得税和所得税费用【高级会计师考试辅导】 加入收藏 频道，会计考试 应交所得税和所得税费用【高级会计师考试辅导】 【案例分析七】考核主题:应交所得税和所得税费用 天时股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率 339%。2007 年 度有关所得税会计处理的资料如下: (1) 2007 年度实现税前会计利润 110 万元。 《2) 2007 年 11 月，天时公司购入交易性证券，入账价值为 40 万元，年末按公 允价值计价为 55 万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变- 53) 2007 年 12 月末，天时公司将应计产品保修成本 5 万元确认为一项负债，按 税法规定，产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣。 (4) 假设 2007 年初递延所得税资产和所得税负债的金额为 0。除上述事项外，天 时公司不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可 能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 【要求】计算 2007 年应交所得税、确认 2007 年末递延所得税资产和递延所得税 负债、计算 2007 年所得税费用。 【分析提示】 《〈1) 计算应交所得税 本年应交所得税= 〈税前会计利润 110一 交易性证券收益 15 +预计保修费用5 ) x33%=33 (万元) 52) 确认年末递延所得税资产或递延所得税负值 名交易性证券项目产生的递延所得税负债年末余额=应纳税暂时性差异x所得税税 率=15x339%=4.95 (万元) 加预计负债项目产生的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异x所得税税率 =5x339%=1.65《〈万元) 〈3) 计算所得税费用 2007 年所得税费用=本期应交所得税+《〈期末递延所得税负债 一期初递延所得税 负债) 一《期末递延所得税资产一期初递延所得税资产) =33+ (4.95 一0) 一 (1.65一0) =36.3 (万元) 【案例分析八】考核主题: 同一控制、非同一控制下企业合并的处理原则和方法 东方股份有限公司〈以下简称东方公司) 是一家隶属于大地国有控股集团公司的工 业企业。根据未来市场竞争情况，东方公司将 2006 年进行战略调整，全面提升企 业竞争优势和综合实力。为此，东方公司 2006 年发生如下事项并进行了会计处理: 工.经大地集团公司批准，2006 年 1 月，东方公司以发行债券的方式筹集大量资金 购并了大地集团下属的建材原料生产企业甲公司。甲公司生产的建材原料是东方公 司产品生产的主要原材料，其供给的稳定情况直接决定东方公司生产经营的连续性。 并购甲公司以实施对其控制，有助于优化东方公司的上游产业链。东方公司的会计 师对在合并中取得的资产和负债，按照合并日在甲公司的公允价值进行计基， 对合 并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商普- 并且为并购甲公司而发行的企业债券发生的 30 万元的相关手续费计入了当期损益。  2.东方公司为取得稳定的持续的发展，决定投资基础产业。2006 年 8 月，东方公 司斥资 5000 万元购买了外省某市的一家自来水公司 1009%股份，使其成为东方公 司的全资子公司。东方公司的会计师对合并中取得的资产和负债，按照合并日在自 来水公司的账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价 值的差额，调整了资本公积，不足冲减的部分，调整留存收益。 【要求】请分别判断东方公司的上述会计处理是否正确? 并说明理由- 【分析提示】 《〈1) 东方公司并购甲公司交易的会计处理不正确。理由是: 加《企业会计准则第 20 号一企业合并》规定，同一控制下的企业合并是指，参与合 并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。由 此判断，东方公司和甲公司同属大地集团公司控制，因此东方公司并购甲公司的交 易属于同一控制下的企业合并。 回根据《企业会计准则第 20 号一企业合并》 第六条的规定，东方公司在合并中取得 的资产和负债，应当按照合并日在甲公司的账面价值计量;合并方取得的净资产账 面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当