递延收益所得税

递延收益所得税 浅议企业政府补助收入的所得税纳税调整 及会计核算 时间:2011-01-27 10:06 来源:互联网 作者:admin 一、企业政府补助收入的所得税规定与会计规定的差异 中华人民共和国企业所得税法及其实施细则规定，企业取得政府补助的补贴收入，包括 在企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入总额中，除国务院，财政部、国家 税务总局另有规定在外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，计纳企业 所得税。财税(2009)87 号《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税 处理间题的通知》规定，企业在 2008 年1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日期间从有级以上各 级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件 的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总中扣除。1、企业能够提供次 产斤付文件，且文件中规定该资产的专项用途;2、财政部门或其他拨付资金政府部门对 该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。 3、企业对该资金以及以该资金发生的支 出单独进行核算。同时规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税 所得额时扣除; 用于支出形成的资产其计算的折旧捧销不得在计算应纳税所得额时扣除。 作为不征税收入的财政性资，在五年内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的财政部 门的部份，应重新计入取得该资金第 6 年的收入总额，计纳企业所得税，重新计人收入总 额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 《企业会计准则第 16 号 一政府补助》规定，企业取得的政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府 补助。与收益相关的政府补助。用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的，收到时直接 计人当期损益，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为弟延收益，并在确认 相关费用或损失的期间计人当期损益。与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相 美资产使用寿命期内平均分配，计人当期捉益，但按名义金额计量的政府补助，直接计人， 当期损荔。 从上述规定可见，政府补助收入的税法规定与会计规定主要有两方面的差异 (一)会计规定，企业的政府补助收入均计人捉益。而税法规定，企业的政府补助收入分 为征税收入和不征税收入，与征税收入相关的费用准予从征税收人中扣除，与不征税收入 相关的费用不得从征税收人中扣除。 (二)税法规定征税的政府补助收入，在取得该收入的当期计入应纳税所得额。而会计规 定政府补助收入，在取得该收入的当期确认为损蔷或在递延收益，递延收益按配比原则进 行分配，计入以后期间的当期损益。 二、企业政府补助收入的所得税纳税调整和会计核算 由于上述税法与会计规定差异的存在，企业政府补助收入的所税税纳税调整和会计核算 变得较为复杂了。下面分别不同情况加以讨论-  1、会计规定计人收到当期损益的征税的政府补助收入，与税法规定的计人收入的时间 是一致的，且该政府补助收入用于支出形成的费用也是可以从应税收人中扣除的，所以应 当不存在纳税调整的问题。 2、会计规定计人收到当期搞盖的不征税的政府补助收入，在计算当期应纳税所得额 时，应予调诚该收入。与此同时，对该政府补助收入用于支出形成的费用(当期或以前期 间已经发生) 应巴调增应纳税所得矣，当期(或以前期间) 应纳税所得额一增一减，数字相 等，实际上等于不调整 3、会计规定收到时确认为递延收益的不征税政府补助收入，届于补偿以后期间费用或 损失的，在收到当期末计人会计利润。该不征税收入用于支出的费用或损失也未发生，所 以不存在纳税调整的问题。但在以后期间，该收入用于支出的发用或损失发生时，按实际 发生的不超过该收入的发生铬调整当期的应纳税所得额，与此同时，按配比原则从递延收 妆转入营业收入的补助收入金额调减当期的应纳税所得额。与资产相关的不征税政府补助 收入，当资产购建完成交付使用，资产的折旧或捧销发生当期，应接该递延收藏转入营业 收入的金额调减当期应纳税所得额，与此同时接折旧捧销额调增当期应纳税所得额。因 为，递延收益是按资产的寿命期平均分捧的，在资产直线法折旧或排销的情况下，调增调 减的金颖是相等的，实质上等于不调整。 4、会计规定收到时确认为通延收益的征税的政府补助收入，在收到当期，应将收到确 认为闻延收益的征税的政府补助收入，调整当期的应纳税所得额，并在期末按《企业会计 准则第 18 号一一所得税》规定，对由此形成的递延收益账面价值大于其计税基础的可抵 扣税暂性差异影响的所得税，确认为递延所得税资产，并调整所得税费用。以后期间，访 征税的政府补助收入用于支出的费用，包括资产折旧及排销发生时，按配比原则对递延收 益进行分配转入营业外收入形成会计利润，在计算当期应纳税所得额时应予调减，并且按 沽少的可抵扣税暂时性益对所得税的影响额，转回已确认的递延所得税资产，并调整所得 税费用- 例:，甲公司二 00 七年对生产线设备进行技术改造以提高产品质量，降低产品能三，改 造投资 2000 万元，二 00 八年六月政府财政拨付节能技改补助资金 00 万元。改造项目于 十二月完成并交付使用，该生产线设备使用 10 年，按直线法折旧。公司 Z，00 八年实现 利润 800 万元。仍如二 00 九年至二 0 一六年实现利润均为 1000 万元，二 0 一七年对生产 线设备进行处置，当年实现利润 1800 万元，公司企业所得税率 25% 。各年均无其他纳