递延所得税费用

计算当期所得税费用 当期所得税费用就是当期应交所得税=应纳所得税*所得税税率(25%),其中应纳所得税=税前会计利润（即利润总额）+纳税调整增加额-纳税调整减少额。 纳税调整增加额：税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额。如超过税法规定标准的职工福利费（职工工资及薪金的14%）、工会费（2%）、职工教育经费（2.5%）、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费、业务宣传费。以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额，如税收滞纳金、罚金、罚款。 纳税调整减少额：税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息所入等 借：所得税费用 （ HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1160198.htm" \t "_blank" 递延所得税资产）--(注：递延所得税资产增加，即发生了 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/938575.htm" \t "_blank" 可抵扣暂时性差异） （ HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1160270.htm" \t "_blank" 递延所得税负债）---（注：递延所得税负债减少，即转回了 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/938574.htm" \t "_blank" 应纳税暂时性差异） 贷：应交税费－应交所得税 （递延所得税负债）-- （注：递延所得税负债增加，即发生了应纳税暂时性差异） （递延所得税资产）---（注：递延所得税资产减少，即转回了可抵扣暂时性差异） 结转： 借：本年利润 贷：所得税费用 也可以偿试用这种方法来计算或验算上述方法计算结果的正确性：如果当期没有发生税率变化，则简单至极，只需考虑永久性差异（即税法根本不让抵扣的税会差异）的影响。 所得税费用（包含当期和递延）等于当期的( HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/277792.htm" \t "_blank" 利润总额对应的所得税费用)加上(因所得税率降低导至的期初可抵扣暂时性差异在现在或将来抵扣时少抵税的损失)减去(因所得税率上升导至的期初可抵扣暂时性差异在现在或将来抵扣时多抵税的利益)减去(因所得税率降低导至的期初应纳税暂时性差异在现在或将来纳税时少纳税的利益)加上(因所得税率上升导至的期初应纳税暂时性差异在现在或将来纳税时多纳税的损失)加上(其他永久性差异如罚款赞助支出对应的所得税). 其他那些本期发生了或者转回了的什么东西暂时性差异都不管. 所得税费用的计算 解说： 　⑴本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 ⑵本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。 ⑶所得税费用的主要账务处理。 ① HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/831090.htm" \t "_blank" 资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费——应交所得税”科目。 ②资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目（递延所得税费用）、“资本公积——其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。 ⑷期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 案例： [例1]甲公司2008年11月初和乙公司签订售后回购协议：协议规定销售价格1000万，成本700万，回购价格1400万，期间为5个月。 销售时候分录，不确认收入： 借：银行存款 1170 贷：其他应付款 1000 应交税费－应交增值税 170 资产负债表日分录： 借：递延所得税资产 （1000－700）×25％ 75 贷：所得税费用 75 借：财务费用 （1400－1000）×2/5 160 贷：其他应付款 160 借：递延所得税资产160×25％ 40 贷：所得税费用　40 [例2]甲公司2008年度的 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1451751.htm" \t "_blank" 税前会计利润为10 000 000元，所得税税率为25％。当年按税法核定的全年计税工资为2 000 000元，甲公司全年实发工资为1 800 000元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年末数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数为200 000元。甲公司的会计处理如下： 甲公司所得税费用的计算如下： 递延所得税费用＝（500 000－400 000）＋（250 000－200 000） ＝150 000（元） 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用 ＝2500 000＋150 000 ＝2650 000（元） 甲公司会计分录如下： 借：所得税费用 2650 000 贷：应交税费－应交所得税 2500 000 递延所得税负债 100 000 递延所得税资产 50 000 期末将所得税费用结转入“本年利润”科目： 借：本年利润 2650 000 贷：所得税费用 2650000 递延所得税费用的计算 递延所得税的定义： 由在会计上已经入账但在税务上尚未入帐的一项收入而引起的负债，这项负债记入资产负债. 递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润（利润总额，下同）与应税所得之间的时间性差异。该差异在“ HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/33973.htm" \t "_blank" 纳税影响会计法”下核算确认，而在“应付税款法”下不予确认。 递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润（利润总额，下同）与应税所得之间的时间性差异。该差异在“纳税影响会计法”下核算确认，而在“应付税款法”下不予确认。 根据时间性差异产生的原因和对未来所得税的影响可分为： 1。应纳税时间性差异。当期会计利润大于应税所得，未来需要交纳的税款。 2。可抵减时间性差异。当期会计利润小于应税所得，未来可以获得递减的税款 在纳税影响会计法下，时间性差异通过“递延税款”科目核算。期末，如果“递延税款”科目为贷方余额，则列入资产负债表中的“递延税款贷项”项目；如果“递延税款”科目为借方余额，则列入资产负债表中的“ HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/3784062.htm" \t "_blank" 递延税款借项”项目。 对于“递延税款借项”，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来可以获得抵减的所得税； 对于“递延税款贷项”，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来需要交纳的所得税。 在采用 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1346085.htm" \t "_blank" 资产负债表债务法下，所得税税率的变动，无需对暂时性差异所引起的递延所得税进行特别的会计调整。举例说明如下： 假设：某 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1047544.htm" \t "_blank" 固定资产原值100万元，企业采用年数总和法计提折旧，而税务处理按年限平均法计提折旧，会计处理与税务处理的预计净残值为0，预计使用年限为5年。第1年企业所得税税率30%，第2年国家出台新政策，从第3年起企业所得税税率下降为20%。则，根据新的企业会计准则体系（2006）的有关规定，题中： 第一年： 会计折旧额 = 100 * （5 / 15） = 33.33万元 账面价值 = 100 - 33.33 = 66.67万元 税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元 计税基础 = 100 - 20 = 80万元 可抵扣暂时性差异 = 80 - 66.67 = 13.33万元 递延所得税资产 = 13.33 * 30% = 3.999万元 （假设企业未来很可能取得足够的用来抵扣可抵扣暂时性差异的 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/621401.htm" \t "_blank" 应纳税所得额，下同）编制会计分录： 借：递延所得税资产 3.999万元 贷：所得税费用 3.999万元 第二年： 会计折旧额 = 100 * （4 / 15） = 26.67万元 账面价值 = 66.67 - 26.67 = 40万元 税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元 计税基础 = 80 - 20 = 60万元 可抵扣暂时性差异 = 60 - 40 = 20万元 递延所得税资产 = 20 * 20% = 4万元 当年应增计的递延所得税资产 = 4 - 3.999 = 0.001万元 编制会计分录： 借：递延所得税资产 0.001万元 贷：所得税费用 0.001万元 第三年： 会计折旧额 = 100 * （3 / 15） = 20万元 账面价值 = 40 - 20 = 20万元 税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元 计税基础 = 60 - 20 = 40万元 可抵扣暂时性差异 = 40 - 20 = 20万元 递延所得税资产 = 20 * 20% = 4万元 当年应增计的递延所得税资产 = 4 - 4 = 0万元 当年无需编制会计分录 第四年： 会计折旧额 = 100 * （2 / 15） = 13.33万元 账面价值 = 20 - 13.33 = 6.67万元 税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元 计税基础 = 40 - 20 = 20万元 可抵扣暂时性差异 = 20 - 6.67 = 13.33万元 递延所得税资产 = 13.33 * 20% = 2.666万元 当年应减计的递延所得税资产 = 4 - 2.666 = 1.334万元 编制会计分录： 借：所得税费用 1.334万元 贷：递延所得税资产 1.334万元 第五年： 会计折旧额 = 100 * （1 / 15） = 6.67万元 账面价值 = 6.67 - 6.67 = 0万元 税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元 计税基础 = 20 - 20 = 0万元 当年应减计的递延所得税资产 = 2.666 - 0 = 2.666万元 编制会计分录： 借：所得税费用 2.666万元 贷：递延所得税资产 2.666万元 递延所得税资产 核算内容 递延税款科目的借贷方分别核算的内容是: 借方核算（资产类）：转回的应纳税时间性差异*税率，发生的可抵减时间性差异*税率，债务法下递延税款余额是借方时税率增加，递延税款余额是贷方时税率减少。 贷方核算（负债类）：发生的应纳税时间性差异*税率，转回的可抵减时间性差异*税率。债务法下递延税款余额是贷方时税率增加，递延税款余额是借方时税率减少。  HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1160198.htm" 编辑本段主要账务处理 递延所得税资产的主要账务处理 一、企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税——递延 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1457722.htm" \t "_blank" 所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。 二、 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/831090.htm" \t "_blank" 资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/230880.htm" \t "_blank" 会计分录。 三、资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/621401.htm" \t "_blank" 应纳税所得额用以抵扣 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/938575.htm" \t "_blank" 可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。  HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1160198.htm" 编辑本段递延所得税负债分析 当期和以前期间应交未交的所得税确认为 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1160270.htm" \t "_blank" 递延所得税负债，已支付的所得税超过应支付的部分确认为递延所得税资产。具体分析如下： 1.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率相乘产生递延所得税负债或递延所得税资产。原则上企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，包括对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债；原则上企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应税所得为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，包括对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。应税所得是指未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。 2.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。 3.企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 递延所得税属于长期资产。 递延所得税负债 贷记本科目 （一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税负债，借记“所得税——递延 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1457722.htm" \t "_blank" 所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目。 （二） HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/831090.htm" \t "_blank" 资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于本科目余额的，借记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目；应予确认的递延所得税负债小于本科目余额的，做相反的 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/230880.htm" \t "_blank" 会计分录。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债的余额。 2006年新的会计准则中，将原有的“递延税款”科目，更名为“递延所得税负债”。  HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1160270.htm" 编辑本段不确认递延所得税负债的情况 （一）商誉的初始确认中不确认递延所得税负债 非同一控制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，按照会计准则规定应确认为商誉，但按照税法规定其计税基础为0，两者之间的差额形成 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/938574.htm" \t "_blank" 应纳税暂时性差异，准则中规定对其不确认为一项递延所得税负债，否则会增加商誉的价值。 （二）除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/621401.htm" \t "_blank" 应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。 （三）与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，在同时满足以下两个条件时不予确认：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。  HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1160270.htm" 编辑本段应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，会导致未来期间产生应税金额，会有经济利益的流出，但若企业能够决定这项经济利益是否流出和流出的时间，甚至可以使该项经济利益在未来期间内不流出企业，则其就不是企业的一项不可推卸的责任，就不符合负债的定义，不应确认为一项递延所得税负债。  HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1160270.htm" 编辑本段期末财务状况 由于会计与税收的目的不同，导致了会计处理与税务处理之间必然存在着无法消除的差异，这就要求会计核算、反映这种差异对会计主体当期损益及其期末财务状况的影响情况。 在新的企业会计准则体系（2006）下，改变了原企业会计准则（制度）（2005前）对所得税的核算方法（即由企业自行选择采用 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/33957.htm" \t "_blank" 应付税款法、递延法、利润表债务法），改为统一采用“ HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1346085.htm" \t "_blank" 资产负债表债务法”。这种核算方法，将会计处理与税务处理之间存在的差异，划分为两大类：暂时性差异（注意，不是 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/33971.htm" \t "_blank" 时间性差异，其范围要大于时间性差异）、非暂时性差异，与原时间性差异和原永久性差异的分类是不同的。 资产负债表债务法下，相关的概念较多，限于篇幅，请具体阅见《企业会计准则第18号——所得税》及其应用指南。下面仅举例简单说明资产负债表债务法的核算过程。  HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1160270.htm" 编辑本段案例解析 假设甲公司2007年度按企业会计准则计算的 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1451751.htm" \t "_blank" 税前会计利润为10 000 000元，所得税率为33%，未来税率预计不会发生调整。 1、当年按税法核定的全年计税工资1 800 000元，甲公司全年实发工资为2 000 000元。相关提取的福利费、工会经费、 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1102964.htm" \t "_blank" 职工教育经费，税法准予全额税前扣除。 2、企业拥有 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1047544.htm" \t "_blank" 固定资产原值500 000 000元，会计处理采用加速折旧法计提折旧，当年折旧额64 000 000元，累计折旧额244 000 000元，无减值准备；税务处理采用平均年限法，当年折旧额50 000 000元，累计税前扣除折旧额150 000 000元，预计使用年限及预计净残值与会计处理不存在差异。 3、企业当年购入准备近期出售的某上市公司股票，购置成本2 000 000元，年末市价2 600 000元。当年未发生派发红利等事项。 4、年初 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1160198.htm" \t "_blank" 递延所得税资产账面余额26 400 000元，年初递延所得税负债账面余额0元。 除上述事项之外，无其他纳税调整事项。另，该企业预计未来很可能取得足够的应纳税所得额用于抵扣 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/938575.htm" \t "_blank" 可抵扣暂时性差异。  HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1160270.htm" 编辑本段当期根据税法规定计算的应交所得税 1、按照当期根据税法规定计算的应交所得税，确认所得税费用。 会计利润：10 000 000元 加：工资费用纳税调增额：200 000元（2 000 000 – 1 800 000） 加：折旧费用纳税调增额：14 000 000元（64 000 000 – 50 000 000） 减： HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/581597.htm" \t "_blank" 交易性金融资产纳税调减额：600 000元（2 600 000 – 2 000 000） 应纳税所得额：23 600 000元 应交所得税：7 788 000元（23 600 000 * 33%） 借：所得税费用 7 788 000元 贷：应交税费——应交所得税 7 788 000元 该分录可理解为：根据税法规定计算的当年应交所得税，属当期费用，应当记入当期“所得税费用”科目。  HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1160270.htm" 编辑本段按照资产、负债的账面价值计税 2、按照资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额，确认暂时性差异及其递延所得税。 固定资产账面价值 = 500 000 000 – 244 000 000 = 256 000 000元 固定资产计税基础 = 500 000 000 – 150 000 000 = 350 000 000元 可抵扣暂时性差异 = 350 000 000 – 256 000 000 = 94 000 000元 （该可抵扣暂时性差异表明，企业未来在使用、处置该固定资产时，根据税法的规定，需调减应纳税所得额94 000 000元） 递延所得税资产 = 94 000 000 * 33% = 31 020 000元 （由于该固定资产在未来使用、处置时需依税法规定调减应纳税所得额，即意味着企业未来可少交所得税31 020 000元，由此形成当期期末企业的一项资产） 当期应增计的递延所得税资产 = 31 020 000 – 26 400 000 = 4 620 000元 （由于企业当期期初已存在递延所得税资产26 400 000元，因此，只需在此基础上补计至31 020 000元即可） 交易性金融资产账面价值 = 2 600 000元 交易性金融资产计税基础 = 2 000 000元 应纳税暂时性差异 = 2 600 000 – 2 000 000 = 600 000元 （该应纳税在使性差异表明，企业未来在出售该金融性交易资产时，根据税法的规定，需调增应纳税所得额600 000元） 递延所得税负债 = 600 000 * 33% = 198 000元 （由于该交易性金融资产在未来出售时需依税法规定调增应纳税所得额，即意味着企业未来应多交所得税198 000元，由此形成当期期末企业的一项负债） 当期应增计的递延所得税负债 = 198 000 – 0 = 198 000元 借：递延所得税资产 4 620 000元 贷：所得税费用 4 422 000元 递延所得税负债 198 000元  HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1160270.htm" 编辑本段分录理解 该分录可理解为：上述增计的递延所得税资产和负债，属于当期所得税费用的调整，应记入当期“所得税费用”科目。 至于工资费用的纳税调整问题，由于该差异属于原永久性差异，不影响未来应纳税所得额的计算，因此，不形成暂时性差异。从暂时性差异计算公式来看，由于相关工资已发放，则 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/581600.htm" \t "_blank" 应付职工薪酬（工资部分）账面价值与计税基础均为零，不存在暂时性差异。  HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1160270.htm" 编辑本段案例 在本例中，当期所得税费用最终确认了3 366 000元（7 788 000 – 4 422 000），除以当期税率33%得10 200 000元，正好等于会计利润10 000 000元与属于原永久性差异的工资费用纳税调增额200 000元的之和。（需要指出，这样的验算说明只是为了更清楚地反映资产负债表债务法对于原时间性差异及原永久性差异的核算原理及方法，并不表明任何企业任何情况下均可进行如此的简单验算，这是由资产负债表债务法会计理论所导致的，也是与原利润表债务法的实质性区别之一） 递延资产 百科名片 递延资产，是指本身没有交换价值，不可转让，一经发生就已消耗，但能为企业创造未来收益，并能从未来收益的会计期间抵补的各项支出。递延资产又指不能全部计入当年损益，应在以后年度内较长时期摊销的除固定资产和无形资产以外的其他费用支出，包括开办费、 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/3530002.htm" \t "_blank" 租入固定资产改良支出，以及摊销期在一年以上的长期待摊费用等。  HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/281426.htm" 编辑本段简介 递延资产是指不能全部计入当年 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/160797.htm" \t "_blank" 损益，应在以后年度内较长时期 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/942923.htm" \t "_blank" 摊销的除 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/54415.htm" \t "_blank" 固定资产和 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/61686.htm" \t "_blank" 无形资产以外的其他费用支出，包括 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/352782.htm" \t "_blank" 开办费、租入固定资产改良支出，以及摊销期在一年以上的 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/139371.htm" \t "_blank" 长期待摊费用等。 这个概念跟待摊费用其实相当接近，区别在于期限问题。待摊费用是指不超过一年但大于一个月这期间分摊的费用。超过一年分摊的费用就是递延 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/42564.htm" \t "_blank" 资产。 递延资产实质是已经付的费用，花了费用当然应该取得资产，递延资产就是这个意义上的资产，它没有实体。 摊销就是本月发生,应由本月和以后各月 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/479336.htm" \t "_blank" 产品成本共同负担的费用。摊销费用的摊销期限最长为一年。如果超过一年,应作为递延资产核算。 递延资产这个概念跟待摊费用其实相当接近，区别在于期限问题。 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/139327.htm" \t "_blank" 待摊费用是指不超过一年但大于一个月这期间分摊的费用。超过一年分摊的费用就是递延资产。递延资产实质是已经付的费用，花了费用当然应该取得资产，递延资产就是这个意义上的资产，它没有实体。 摊销就是本月发生，应由本月和以后各月产品成本共同负担的费用。摊销费用的摊销期限最长为一年。如果超过一年,应作为长期待摊费用核算。递延资产是指不能全部计入当期损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的长期待摊费用、建设部门转来在建设期内发生的不计入交付使用财产价值的生产职工培训费、样品样机购置“大修理”等。 递延资产实质上是一种费用，但由于这些费用的效益要期待于未来，并且这些费用支出的数额较大，是一种 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/556592.htm" \t "_blank" 资本性支出，其受益期在一年以上，若把它们与支出年度的收入相配比，就不能正确计算当期经营成果，所以应把它们作为递延处理，在受益期内分期摊销。  HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/281426.htm" 编辑本段分录制作 递延资产有时又被称为递延费用或长期待摊费用，它与固定资产和无形资产相经有其共同点；都是受益期跨越未来若干个会计期间，其价值逐步转移到未来各期的费用中，但递延资产具有如下特征：（1）递延期资产本身没有交换价值，不可转让。企业的固定资产是 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/571185.htm" \t "_blank" 有形资产，可以进行转让。无形资产虽然没有实物形态，但其本身具有价值，可以相互转让；递延资产则不然，本身既无实物形态，又不能进行交换，不能为 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/38340.htm" \t "_blank" 企业清偿偿债务等。 （2）递延资产实质上是一种费用，或者说是一种没有实体的过渡性资产，将其定义为长期待摊费用更为合适。它是为了一定目的而发生的支出，只是根据 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/264934.htm" \t "_blank" 权责发生制原则不能全部计入当期损益而已。 在会计实务中判断一项支出是否作为递延资产核算，要看它是否具备以下两个条件：一是看预计在以后一年以上的会计期间内能否为企业带来未来经济效益；二是看已发生的费用能否摊销到以后各个会计期间的 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1374342.htm" \t "_blank" 成本费用中去，或者说未来期间取得的收益能否抵补已发生的支出。只有符合上述条件的支出，才能确认为递延资产。递延资产主要包括：开办费、筹备费、租赁资产改良支出、债券发行费、 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/556448.htm" \t "_blank" 股票发行费、固定资产投入使用后发生的相关费用及预付费用、递延所得税、 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/3058270.htm" \t "_blank" 企业研究与开发费用、 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/2161548.htm" \t "_blank" 石油天然气和矿茂的勘探与开发费用，以及递延投资损失等项目。其中，递延 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/632099.htm" \t "_blank" 所得税、企业研究与开发费用、石油天然气和矿茂的勘探和开发费用，以及递延投资损失等项目，在所得税准则、研究和开发准则、石油天然气行业准则和投资准则中已涉及，本准则不予涉及。  HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/281426.htm" 编辑本段性质 递延资产是指不能全部 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/4261643.htm" \t "_blank" 计入当期损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的长期待摊费用、建设部门转来在建设期内发生的不计 入交付使用财产价值的生产职工培训费、样品样机购置“大修理”等。 递延资产实质上是一种费用，但由于这些费用的效益要期待于未来，并且这些费用支出的数额较大，是一种资本性支出，其受益期在一年以上，若把它们与支出年度的收入相配比，就不能正确计算当期经营成果，所以应把它们作为递延处理，在受益期内分期摊销。  HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/281426.htm" 编辑本段具体内容 开办费 开办费是企业在筹建期间实际发生的各项费用。包括筹建期间人员的 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/140364.htm" \t "_blank" 工资、差旅费、办公费、职工培训费、印刷费、注册登记费、调研费、法律咨询费及其他开办费等。但是，在筹建期间为取得 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/9816.htm" \t "_blank" 流动资产、无形资产或购进固定资产所发生的费用不能作为开办费，而应相应确认各项资产。开办费应当自公司开