所得税“预缴”与“清缴”分析.docx

所得税“预涩”与“清缴”分析 某房地产开发企业成立于 2006 年 3 月，主管税务机关 对其企业所得税实行查账征收，按季预缴。最近税务部门通 知该企业，除应依据《国家税务总局关于房地产开发业务征 收企业所得税问题的通知》(国税发 (2006) 31 号) 的规定， 对其预售收入按估计计税毛利率，计算应税所得对第四季度 企业所得税进行预缴外，还应按规定进行汇算清缴。其财务 人员来电咨询说，又是预缴，又是汇算清缴，究竟应当如何 “缴” 这里首先要予以指出的是国家税务总局关于印发《企业 所得税汇算清缴管理方法》的通知(国税发 (2005) 200 号) 明确规定，纳税人为汇算清缴的主体，除规模很小的定额征 收企业所得税的纳税人外，企业无论到利或亏损，是否在减 税、免税期内，均应按规定进行汇算清缴。同时，为保证税 款准时均衡地入库，依据国税发(2005) 200 号及《国家税 务总局关于企业所得税若干问题的通知》(国税发〔1994) 132 号) 规定，纳税人 12 月份或者第四季度的企业所得税预 缴纳税申报，应在纳税年度终了后 15 日内完成，然后再进 其次，企业应正确理解与处理企业所得税的预缴与汇算 清缴在税收处理上的不同认定。 企业所得税是采取“按年计算，分期预缴，年终汇算清  缴”的方法征收的，预缴是为了保证税款均衡入库的一种手 段。依据《企业所得税暂行条例》及实施细则的规定，缴纳 企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度 终了后 15 日内预缴，年度终了后 4 个月内汇算清缴，多退 少补。在预缴方式上，纳税人预缴所得税时，应当按纳税期 限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度 应纳税所得额的 1/12 或 1/4, 或者经当地税务机关认可的其 他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定,不得随便转变。 而企业所得税汇算清缴，依据国家税务总局关于印发《企业 所得税汇算清缴管理方法》的通知(国税发 (2005) 200 号) 规定，是指纳税人在纳税年度终了后4个月内，依照税收法 律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全 年应纳税所得额和应纳所得税额，依据月度或季度预缴所得 税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业 所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳 税申报、供应税务机关要求供应的有关资料、结清全年企业 所得税税款的行为。依据国税发(2005) 200 号及《国家税 务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》(国税发(1994) 250 号) 规定，纳税人在纳税年度内预缴的税款少于全年应 纳税额的，应在汇算清缴期限内结清应补缴的税款; 预缴的 税款超过全年应纳税额的，主管税务机关应准时办理退税或 者抵缴其下一年度应缴纳的所得税。 再者，纳税人未按规定预缴或汇缴均应担当相应的法律 责任，因而不可“等闲视之”。  一、未按规定预缴税款的法律责任。纳税人未按规定预 缴税款除责令其限期缴纳税款外，可按规定加收沿纳金，但 不得认定为偷税。依据《财政部、国家国家税务总局关于在 企业所得税预缴中对偷税行为如何认定问题的复函》(国税 函发(1996) 008 号》 规定，由于企业的收入和费用列支要 到企业的一个会计年度结束后才能精确计算出来，平常在预 缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度 应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存 在不能精确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预 缴中少缴的税款不应作为偷税处理。另外《国家税务总局关 于企业未按期预缴