增值税会计―外资企业增值税会计处理举例

增值税会计一外资企业增值税会计处理举 例 一、科目设置 外商投资企业同内资企业一样，其应纳增值税额应通 过"应交税金-应交增值税"科目进行核算。 外商投资企业以人民币为记账本位币的,其"应交税金 --应交增值税"账户格式可以采用内资企业"应交税金-应交 增值税"账户格式。 外商投资企业以某种外币作为记账本位币的，如因采 用复币记账而不便采用上述多栏式明细账格式的,也可在"应 交税金-应交增值税"科目下设置进项税额“已交税金” “销项税额`“出口退税"“进项税额转出”等三级明细科目， 分别采用三栏式明细账进行核算。 年度终了，应结出各 三级明细账的年终余额，并按年终余额进行下列转账: 将"出口退税"和“进项税额转出"明细账的余额转入 “进项税额"明细账的贷方。 将"已交税金"明细账的余额转入"销项税额"明细账的 借方。 转账后将“进项税额"明细账的余额与“销项税额"明细 账的余额进行比较,如销项税额大于进项税额，则将“进项税  额"明细账的余额转入"销项税额"明细账的借方，转账后“销 项税额"明细账的余额表示尚未交纳的增值税; 如进项税额大 于销项税额，则将“销项税额"明细账的余额转入“进项税额” 明细账的贷方，转账后“进项税额"明细账的余额表示多交的 或待扣的增值税。上述“进项税额"或"销项税额"明细账的余 额应与二级明细账的余额核对相符。 由于外商投资企业会计制度在科目设置等方面与内资 企业会计制度有一定差异，因而其增值税会计处理方法也有 些差别。主要差别是: 企业将自产的、委托加工的或购买的货物分配给投资 者，外资企业的会计分录为: 借: 应付股利 贷: 产品销售收入 或商品销售收入 应交税金-应交增值税 企业将自产、委托加工的货物用于职工集体福利消费 等，应视同销售计算应交增值税，外资企业的会计分录为: 借: 职工奖励及福利基金 贷: 应交税金-应交增值税 产品销售收入 或商品销售收入 外商投资企业购进的货物、在产品、产成品发生非正  党损失，其进项税额应转入相应科目，其会计分录为: 借: 原材料--待处理原材料损失 或在产品--待处理在产品损失 或产成品--待处理产成品损失 贷: 应交税金-应交增值税 外商投资企业的购进货物中途改变用途，应将其进项 税额转入相关科目，即: 借: 在建工程 或职工奖励及福利基金 贷: 应交税金-应交增值税 企业接受投资转入的固定资产，其专用发票或海关完 税证明上注明的增值税额计入固定资产成本，会计分录为: 借: 固定资产 贷: 实收资本 企业接受捐赠的固定资产，其增值税额同样计入固定 资产成本，会计分录为: 借: 固定资产 贷: 资本公积 以某种外币作为记账本位币的企业, “应交税金"账户 应作为外币账户，发生的有关交纳税金的业务为外币业务， 按现行会计制度办理。即登记应交税金人民币数量的增加、 减少的同时，登记折合为记账本位币的金额。折合记账本位  币的汇率，可以是业务发生时的国家外汇牌价，也可以是当 月1日的国家外汇牌价，由企业自行选定，一经确定，不得 随意变更。月份终了，该账户的账面记账本位币余额应按月 末汇率进行调整，调整差额作为汇兑损益计入当期财务费 用。 上述企业缴纳增值税时, 应按"应交税金-应交增值税” 科目中人民币的贷方发生额减除人民币的借方发生额后的 差额计算，而不应按记账本位币的借贷方发生额计算。 二、会计报表 外商投资企业按规定编制应交增值税明细表”