关于对营业税改增值税思索

关于对营业税改增值税思索 摘 要: 1994 年税制改革以来，我国形成了以货物为 主征收增值税和以劳务为主征收营业税两税并存的格局。在 一段程度和时期内促进了市场经济的健康、快速发展。但随 着改革开放的不断深入和时代发展的要求，增值税和营业税 并存凸显出一些弊端。2012 年 1 月 1 日起上海市交通运输业 和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，取得了实质 性进展和明显效果，这对全国全面营业税改增值税创造了条 件。 关键词:营业税 增值税 营改增 1、营业税改增值税提出的背景 1.1、增值税 (value-addedtax) 是以商品〔(含应税劳 务) 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种 流转税。从计税原理上说，增值税是对销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增 值额征收的一个税种。具有间接税的特征。增值税已经成为 中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的 60%以上，是国家财政收入中重要的一个来源的税种。增值 税由国家税务局负责征收, 税收收入中 75%为中央财政收入 25%为地方收入。增值税从 2009 年 1 月 1 日起，在全国范围 内由出产型转为消费型增值税。允许所有行业的增值税一般  纳税人对新购入的设备抵扣所含的进项税额。 1.2、营业税 (Businesstax)，是流转税制中的一个税 种，对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动 产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税 营业税涉及范围广，因而税源充足; 且以营业额作为课税对 象，实行简单的比例税率，税收收入不受纳税人营运成本、 费用高低的影响，纳税人难于转嫁税负，使计税和征收方法 简便直接，极具直接税的特征。 1.3、增值税的主要特点是以销项税额减除进项税额的 差额为应纳税额; 而营业税通常按照营业收入总额和适用税 率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。即是说，增值税 与营业税之间是根本不联系，且营业税与营业税之间也不关 系，都是各自缴个自的，不能相互抵扣; 只有增值税与增值 税之间才可以相互抵扣。就征税范围而言，我国现行增值税 与营业税的主要区别在于: 前者是对货物征收的，而后者是 对劳务征收的。这样一来，增值税就无法形成一个完整的 “链条”，就会造成销项税额与进项税额之间不能互相抵 扣，从而导致重复征税，不利于简化税制和改善管理。 2、营业税改征增值税试点内容 2.1、计税方式，交通运输业、建筑业、邮电通信业 现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原 则上适用增值税一般计税方法。  2.2、计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交 易取得的全部收入。 2.3、税率。增值税有 17%标准税率和 13%低税率，还有 零税率，零税率适用纳税人出口货物。营业税改征增值税， 新增 11%和 6%两档低税率。其中，租赁有形动产等适用 17% 税率，交通运输业、建筑业等适用 11%税率，其他部分现代 服务业适用 6%税率。 2.4、服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收 增值税，出口实行零税率或免税制度。 2. 5、改革试点期间过渡性政策安排 3、“营改增”后的效果与问题 3.1、“营改增”后导致税负变化，有助于产业升级和 发展 营业税改为增值税，增值税的“链条”就完整了，就可 以避免重复征税、“两头”征税问题，也有利于简化税制和 改善管理。从两个方面来看:有一部分企业能够降低税负。 具体体现在通过税率和抵扣实际降低了税负。原交纳营业税 的应税企业，采购环节所包含的增值税进了成本后无处抵 扣，而“营改增” 之后，增值税扣除了企业采购材料设备等 的进项税金，避免了重复征税环节，从而起到结构性减税的 作用。不仅可以解决货物和劳务税制中的重复征税问题，而 且有利于增强服务业的竞争力，促进服务业发展; 推动产业  结构调整，促进科技进步;通过降低纳税人总体税负，促进 工商业企业发展壮大，扩大就业。另一部分一般纳税人税负 略有增加。有些纳税企业未取得增值税专用发票，导致不能 充分抵扣，有些业