中韩增值税差异

韩国在 1971 年制定的长期税制改革计划中决定引进增值税， 经过 6 年的准备，于 1977 年7 月1 日正式实施。 中国从 1977 年开始在少数行业试行增值税,但真正意义上的增值税 是从 1994 年1 月1日开始的。 两国增值税在实施目的、税率结构及计税方法等方面有许多 共同之处，但在税种类型、征税范围、征管方法等方面也有较大的差异。分析两国增值税的 差异，对于完善中国的增值税不无神益。 中韩增值税差异表现 人、税种类型的差异 从税基上看，韩国实行的是消费型增值税，即对纳税人购入的所有物品或劳务所 含的增值税均予以扣除。 在韩国,只有两糯进项税疾不能抵扣销项税额: 一是购入物品或劳 务时没有得到税金计算书和没有向政府提交税金计算书; 二是与生产经营没有直接关联而支 付的进项税额，如非营业用小轿车的进项税上矣、接待费支出的进项税疾- 中国实行的是生产型增值税，以企业销售收入沽去所购进的原材料、顽料、辅助 材料等费用的余额作为增值额, 固定资产购各费不能扣除, 固定资产折旧费也不得一次性扣 除，只能连月分拓到生产成本中- 2、征税范围的差异 韩国增值税征税范围很广，凡销售货物、提供劳务、进口货物的自然人、法人和 不具法人资格的社团、财团等，不论是否以彼利为目的，都属于增值税课税范围之列。 中国增值税的征税范围仅为销售货物、提供加工及修理修配劳务、进口货物的单 位与个人 很显然，两者的差异主要体现在提供劳务上，中国仅局限于加工及修理修配劳务， 而韩国包括提供一切劳务，建筑业、运输业、仓储业、饮食旅店业、金融业、出租不动产及 劳务服务业等都应缴纳增值税。此外，农业生产者也缴纳增值税。 3、免税范围的差异 韩国增值税的免税范围包括 《1) 基本生活必需品，如自来水、农林冀水产品: 《2) 某些社会福利性服务，如图书报纸杂志、 通讯广播、图书馆、博物馆、动植物园的 门票收入等。 (3 ) 某些国计民生的服务，如医疗保健、教育、公用电话等。 《4) 某些私 人服务， 如为律师、会计师、艺术家、书法家等提供的劳务 中国增值税的免税项目包括，农业生产者生产的自产农产品，避孕药品和用具， 吉旧图书, 直接用于科研、教学的进口仪器设备, 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、 设备，来料加工、来人装配和补偿贸易所需进口的设备等 4、征管方式的差异  韩国对一般纳税人的管理主要依赖电子计算机、纳税人在纳税期满 5 日内, 将纳 税申报书报送所住地税务团，并附送全部销售和网进的税金计算书。 税务团把资料整理后送 地方国税厅计算中心，计算中心将申报书及税金计算书全部输入计算机(每份税额在 30 万 理元以下的汇总输入，30 万韩元以上的逐份输入) 。每个纳税期和选定儿个行业对所有纳 税人进行交叉审计,因为韩国规定纳税人在提供物品和劳务时,必须填写一式四联的税金计 算节，第一联由供俩方保存，第二联由供货方交当地税务机关，第三详由购货方保存,第四 联由购货方交当地税务机关。供贷方税务机关与购货方税务机关将税金计算书输入计算机， 并实行联网核对, 以检查有发票证明的销售与有发票证明的购买之问是否存在数额不一致的 情况。 中国增值税专用发票的管理是由各级税务机关负责的，但由于计算机应用不广泛， 且没有形成互联网络，增值税运行受到制约。 中韩增值税差异成因 人、关于税种类型 韩国之所以实行消费型增值税，有两个重要原因，一是借鉴了欧洲增值税实施的 经验教训。 众所周知, 欧洲大陆尤其是欧共体国家实行的多为消费型增值税。埋国政府在实 施增值税之前兽对增值税制度进行了广泛深入的研究, 并派出代表团同欧共体各国的有关官 员座谈，还吸收了卡尔。S .夏普、艾伦。A.泰勒等增值税权威人士的观点。二是充分考虑到 本国的经济状况。从 1977 年开始推行的"四五"计划，力求加快重工业化的步伐，与此相适 应，政府企图通过短少重复征税、鼓矶企业投资，促进技术设备的更新换代。消费型增值税 正好符合这一要求。 实践证明，消费型增值税的确为制造业、电力、石油等工业的发展贡来 很大的好处《注， 有关数据资料参见【韩) 赵利济、金赢享。 《韩国经济脆飞的政策训析》 《中译本) 第 218 页。华中理工大学出版社，1996.) - 中国选择生产型增值税也有两个原因一是为了保障财政收入。中国流转税是财 政收入的主要支柱,生产型增值税的税基地宽，从而能保证财政收入的增长。二是为了控制 投资规模。由于传统投资体制的后遗症,投资主体的投资扩张冲动很强烈，投资利益约训和 风险约束不强，储着实行消费型增值税，可能加章投资规模的杉胀。 2?关于征税范围 韩国将所有劳务纳入征税范围，也是借鉴了欧共体国家的经验。从理论上说，只 有把所有物品与劳务的销售者纳入征税范围, 才能使增值税环环相扣且税负公平。 为达到这 样的效果，韩国在实施增值税时取消了儿个具有营业税性质的税种，如营业税、入场税、通 行税、娱乐饮食税等- 中国仅把加工及修理修配劳务纳入征税范围,而将大部分劳务排除在外， 继续征 收营业税， 主要是从征管方便的角度考虑的。 第一，1994 年以后的增值税范围已较以前 有所扩大。如零售批发环节全部征收增值税, 同时纳税人范围也扩大到外商企业及外国公民， 加上新型增值税在计税依据、计税方法、征管办法等方面也有很大的不同, 这些变化已为税  务管理增加了不少工作量。第二，非中间性的劳务如娱乐美容、理发等行业中纳税户数量 多、收入微薄，会计记录不健全，进项税金少，对它们征收增值税，其工作量必然远远超过 营业税- 3、关于免税范围 韩国增值税的免税范围术宽，主要原因是简化征管工作，比如爹融、保险服务的 增值额很难计算，而某些私人劳务，如医生、律师、会计师等，由于税源零星分散且富于流 动性，税务部门很难监控。 在中国，对于基本生活必需晶、图书、报纸、杂志及农业生产资料等也实行税收 优惠，但不是完全免税而是适用 13%的低税率。如果把增值税和营业税联系起来考察，就 会发现,中国对劳务的免税也是够多的。 现行营业税免税范围与韩国增值税免税范围相对应 的项目包括。 医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务，纪念馆、定物馆、文化馆、美术 馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办的文化活动的售票业务，宗教场所举办文 化、宗孝活动的业务等。 4、关于征管方式 韩国增值税征管方式比较先进，收效也较好，其原因是实施增值税的准备工作比 较充分，一是配套制度的准备。早在 1971 年，韩国就建立起纳税登记制度，对所有纳税人 进行税务登记，并给每个纳税人确定税务编码，同时统一了交易任证和税金计算书，建立了 计算机网络系统。二是组织和技术上的准备。为实施增值税，从财政部、国税厅、地方国税 打到税务署,者新设了增值税课,新增了 2000 名税务公务员,形成了上下对应的管理体系- 国税厅不情代价增加计算机的投入。 三是哑论的准备。 财政部和国税厅利用各种宣传捍体各 广大民众宣讲增值税法，并派员到全国各地近回讲解,基层税务署还召集纳税人进行纳税畏 导。 中国增值税征管方式比较落后，与其实施前的准备不够充分有关。在增值税出台 之前, 人们普遍认为增值税管理是自动运转的，芭一个纳税人的税款抵扣正好与另一个纳税 人的税赤支付相对应，供货人如果想少报税款，便会与购货人发生利益冲突; 购货人如果想 多报税款，也会与供货人发生利益抵触。然而现实生活中伪造虚开发票的现象是很多的，税 务机关要查处远税问题, 一靠提高发票本身的防伪性能，二舍在全国范围内形成计算机互联 网。 遗憾的是，到如今中国税务系统还没有形成一个百联网，以臻供货广所在地税务机关与 购货方所在地税务机关之间缺乏交叉审核专用发票的现实基础.还有一个客观原因来自税制 本身。由于征税范围不涉及农产品、交通运输、废上物资回收等领域，为其邓纳税人的税收 和负担，允许购进上述物品时按但通发票价值额的 10%抵扣销项税额。这种允许部分普通发 票抵扣增值税的现象,也给计算机处理发票带来了麻烦,并给不法分子偷透税款以可乘之机- 借鉴与启示  1转换税种类型 生产型增值税不利于企业采用新技术，也没有彻底解决重复课税问题，其贞是 显而易见的。俏基站在经济发展的高度看问题，屠么实现增值税关型的转换是发展的方向。 有的学者主张目前上选择收入型增值税作为过液《注杨斌《增值税制度设计 及运行中的若