企业所得税与增值税的税税差异，你清楚了吗？

企业所得税与增值税的税税差异，你清楚了吗? 谈到账务处理中的差异，我们大多数财务人员马上就会想到税会 差异，但是在实务中，除了税会差异外，还有税税差异，处理不当， 就会引起税务风险。税税差异，就是各税种因各自的立法目的，对特 定业务的计税依据和规则存在的不同。下面，小编通过两个简单的案 例来和大家共同学习一下。 01、经营性租赁业务的处理 甲公司与乙公司签订厂房租赁合同，合同约定，乙公司从 2017 年10月1日起至2018年9月30日租用甲公司厂房，乙公司一次性 付清全年租金，甲公司收到租金后开具全额发票。那么,在此项业务 中，增值税与企业所得税纳税义务的确认时间是否一致呢? 会计处理方面: 《企业会计准则第 21 号一一租赁》(财会 2006) 3号) 第二十六条: 对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各 个期间按照直线法确认为当期损益; 其他方法更为系统合理的，也可 以采用其他方法。此例中，租金收入应分排至各月，在一次性收到全 年租金时，应作预收账款处理。 增值税方面: 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》 〈中华人 民共和国国务院令第 691 号) 第十九条: 增值税纳税义务发生时间: (一) 发生应税销售行为, 为收论销售款项或者取得索取销售款项凭据 的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。 (二) 进口货物，为报关  进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生 的当天。《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试 点的通知》 (财税【2016) 36 号) 附件 1 《营业税改征增值税试点实施 办法》第四十五条第(二) 项: 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预 收艾方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。此例中，甲 公司已收款且开具了发票，增值税纳税义务为开具发票当天。 企业所得税方面:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中 华人民共和国国务院令第 512 号)第九条: 企业应纳税所得额的计算， 以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付， 均作为当期的收入和费用， 不属于当期的收入和费用,即使款项已经 在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税 务主管部门另有规定的除外。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得 税法若干税收问题的通知》 (国税函 (2010) 79 号) 一、关于租金 收入确认问题: 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资 产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入, 应按交易合 同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中,如果 交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的， 根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上 述已确认的收入, 在租赁期内， 分期均匀计入相关年度收入。此例中， 合同签订的是一年的租赁期，按照权责发生制原则，企业所得税的收 入确认应分捧至各月。 预收于方式的销售行为的会计与增值税及企业所得税处理对比  本对比表政策依据: 《企业会计准则第 14 号一一收入》 (财会 (2006) 3 号) 《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理 办法>的通知》 〈国税发 (2009) 31 号) 02、资产损失的处理 某企业因保管不善，造