增值税的起源和意义

增值税的起源和意义 在欧洲近代税制的发展早期，问搂税往往是作为辅助的税种发展起来的，税率也较低，而原 来的主要税种以直接税为主，尤侧重与不动产有关的税种，件随工业社会的到来, 财富的形 式发生了一定的变化, 与生产有关的产品以及服务逐渐变为课税的主要对象,德国累积税(la taxe en “cascade) 的历史要更长一点，早在 15 世纪至 19 世纪就出现过一种叫 aksisen 的特 别消费税，1863 年至 1884 年不来梅曾实施了一种综合交易税 (umsatzsteuer)，第一次世界 大战期间德国于 1916 年重新确立这一税制，()这一税制发展史上的事件具有重要意义，受 德国这种税制的形响，法国于 1917 年产生了近代意义的累积税，由于文化传统的不同，法 国人通常将这种累积税称为营业税 (impots sur les chiffres d”affaires)。涉及货物销售和服 务提供的传统黑积税因具重生征税的性质(重合征税即每经过一道销售环节即课征一次税),， 其盱端逐渐被人们所认识.法国在 1917 年至 1954 年前的三十多年里曾进行过多次重大的营 业税税制改革，改革的动因包含有多重因素。 第一，有的营业税因税率过低而无法形成有效 的财政收入;第二，有的营业税因在单一环节《最后销售环节) 课征而偷漏税过于严重，产 生多重负面影响最终导致税改， 第三，由于营业税的重短征税性质，在相当程度上鼓励了企 业的斐并与一体化，以减少流转环节,在这个过程中中小企业束渐处于弱势地位，形成社会 制度的不公平; 第四,重生征税的税种对出口货物的退税不易处理。传统营业税的炭端可以 说是世界范围内实生营业税国家的共性问题,故在上世纪第二个十年已有学者在研究营业税 的改进并提出增值税之概念 二、有关增值税早期的思想与增值税产生的条件 目前学者们较为一致的观点是，芮国子鲁大学经济学教授亚当斯 (T S Adams) 是提出增值 税概念的第一人,他于 1917 年在国家税务学会《营业税》(The Taxation of Business) 报告中 首先提出了对增值额征税的概念, 指出对营业毛利《销售额一进货额) 课税比对利润课税的 公司所得额好得多，这一营业毛利相当于工资薪金、和人金、利息和利润之和，即相当于增值 额。1921 年, 亚当其在美国经济季刊发表 《联邦所得税的基本问题》(Fundamental problems of Federal income Taxation) 进一步提出，将企业负担的租税改为销售客的形态，准许销售 税与购入税相互抵扣,1919 年,德国的西门子(W Von Siemens )发表#精巧的销售税光(Veredoht Unmsatzsteuer) 一文，建议以税基相减法的增值税蔡代多阶段的交易税。1939 年，美国学者 保罗风图大斯基 《Paul studenski) 指出，多阶段交易税会随交易次数而成金字塔的累积作用 《Pyramiding Effect)，建议改为增值税。(2》 亚当斯等人在当时的社会中都曾是相当有影响 的人物,但是一种新思想是否能被付诸实餐，并不取决于这一思想是否先进，而是取决于其 是否生逢其时，即它是否能适应社会发展的震要，是否能解决社会的现存矛盾 在 1954 年增值税省生于法国之前的三十多年里，有不少学者或多或少地研究过增值税的专 题，其理论与观点都已沉这在浩如烟海的旧文献之中，如法国的于连.罗杰 Culien Roger)， 但与推动增值税走上历史钴台的有两名重要人物，一名是美国哥伦比亚大学的卡尔. 肖普 《Pr Csshoup) 教授，另一名是法国的莫里斯*洛雷 (Maurice Laure，旧详劳莱，为英文详 法)。经过漫长的思想发展过程，在二战结束之后，肖普教授领导了一个专家小组在日本推 广增值税，据日本金子宏教授记载，1950 年日本国基于肖普建议，增值税曾作为代之于事 业税的税种被采用，但未及实施即于 1954 年被废止。(3) 1954 年，时任法国税务总局局长 助理的莫里斯 *洛雷积极推动法国增值税制的制定与实施，并取得了成功，被普为增值税之 父。(4)  笔者认为，最早产生增值税的国家需具备以下条件: 《一) 社会达到较现代化程度，生产力较发达: 《二) 间接税的实施已有相当实践经验， 传统中对间接税的有相当的接受程度，间接税在财 政收入中占的比例较高，尤其比例较为稳定- 《三) 已有一定新税制的思想基础，并进行了广泛的传播;; 《四) 既有的税制寺遇较大的危机，新的税制能够基本化解这些下; 《五) 最终上层力量赞同一方占了上风; 法国从 1919 年开始，国内对营业税进行大量营试，有具备了以上诸种条件。战后日本本身缺 少直接实施增值税的综合条件。 尽管德国销售税的历史更为久远，在第一次世界大战中已有 学者提出关于增值税的思想，但 1923 年天文数字般的通胀迫使一切税收者失去了意义，政 府只震全借加印钞票就能应付财政危机;而在希特勒当政时期, 由于国家迅速转入战争状态， 财政的相当一部分是通过公俩进而转嫁至被占领国身上,种种历史的错位,使德国错失了首 先实施增值税的良机。长期以来所得税在美国一向居于正统地位，不管后来的史图从斯基、 卡尔* 肖普如何努力，都难以改变税制的发展方向。1929 年经济大靖条时期，是包地失业 者的年代,在美国开征消费税性质的增值税是根本不可能的.尼克松时代曾计划实施增值税, 却叶到民主党的反对。 在美国，有关增值税的思想总是对所得税制的一种产道。这种情况同 样适用于所得税创始国的英国。不过英国、德国都曾在近代税制的创设过程中做出过页献， 且在近代 100 多年的历史中各国在各制改革中都变化反复, 设想创设一种能推广至全世界的 新税制，确实过于奢侈了。 目前，增值税的应用与推广在全世界已成为现实。但 1954 年法国采用这个税种