我国企业集团内部审计模式的创新.docx

我国企业集团内部审计模式的创新摘要企业集团内部审计是通过对组织中各类业务和控制进行独立评价以确定是否遵循公认的方针和程序是否符合规定的标准是否经济有效地使用了资源来帮助管理人员有效地履行他们的职责促进提高企业的经济效益本文就这一目标的实现对合理地设定企业集团内部审计模式展开论述关键词内部审计模式模式的创新内部审计模式按企业内部结构可分为单一企业内部审计模式和企业集团内部审计模式企业集团内部审计的目标是对组织中各类业务和控制进行独立评价以确定是否遵循公认的方针和程序是否符合规定的标准是否经济有效地使用了资源是否正在实现组织的目标不论内部审计以何种形式表现其基本目标都是通过提供分析建议和对企业集团活动的恰当评价来帮助管理人员有效地履行他们的职责促进企业经济效益的提高要实现这一目标首先必须设定一种合理的企业集团内部审计模式一方面保证内部审计职责的履行和权限的实施另一方面保证管理者对内部审计师的工作结论充分重视接纳他们所提供的审计建议并愿意采取必要的行动来纠正现状一企业集团内部审计模式因素分析企业集团具有复杂的多层次组织机构这就决定了企业集团内部审计既要对企业集团本身及其分支机构进行审计又要对控股企业参股企业和关联企业进行审计审计范围空前扩大另外现代企业集团往往实行多元化发展战略经营范围横跨多个行业又使审计的难度加大了因此客观上要求企业集团设立一个与其内部组织机构相适应的有效的内部审计体系也就是说要根据企业集团内部审计模式的紧密程度的不同而加以选择既要满足企业集团对经营活动进行监督和控制的需要又要遵循成本效益原则节约审计资源因此成功的内部审计模式的建立要考虑以下几方面的因素一综合性因素内部审计是对组织中各类业务和控制进行评价而企业内部控制制度也在不断地发展和完善现代内部审计是管理的延伸不仅充当管理部门的耳目而且还要提供他们自己的看法和想法不仅要检查和发现舞弊还要评价企业业务过程和内部控制是否合理不仅评价是否遵循规章制度和确认记录是否正确还要查明制度是否有效记录是否必要因此内部审计部门已经不再是单一的财务审计而是一个综合的审计和管理部门要对企业的整个经营进程对业务活动的各环节和各方面进行有效的审计促进改善管理二独立性和权威性因素如前所述内部审计为了保证审计结果的公正与客观必须具备一定的独立性这就要求企业集团必须保证内部审计部门的组织地位足以支持其完成审计任务而且内部审计人员在执行审计时应保持精神上的独立性同时对于内部审计部门提出的建议企业集团经营和管理人员应限期做出反馈这就在组织设置和制度设计层面保证了内审部门具有较高的地位和权威性三审计方法与审计程序因素由于内部审计的范围涵盖了企业的生产经营的各个环节为了保证有限的审计资源得以有效利用内部审计可根据企业内各领域发生风险的概率的大小来确定审计对象内容和时间而且内审部门还要对审计项目的风险水平与审计投入产出比进行分析力求在确保控制企业主要风险的前提下实现内部审计的经济效益性四人员素质因素有效的内部审计除了应有一个良好的独立的组织外所配备的人员素质亦十分重要企业集团内部审计师作为高层管理人员的耳目必须能够提出管理者感兴趣的建议或评价如果内部审计师由于个人素质不高不能提出具有专业水准的管理建议而使管理当局产生推动兴趣该内部审计组织亦就丧失了其作用无法达到企业最初建立的目的现代内部审计必须包含宽广的控制环境而内部审计师作为控制的指导必须具备多个领域的专业知识丰富的分析评价经验和先进的方法具有良好的职业道德水准才能胜任因此对企业集团内部审计人员的挑选和再培训是内部审计能充分发挥效能的重要保证二我国目前企业集团内部审计模式及存在的问题随着我国企业集团规模的壮大大部分企业已经认识到建立一个通过发挥单位内部审计的监督和控制职能的监管机制来为企业的决策服务已经成为企业集团管理的内在需要但是由于建立的内部审计的模式与企业集团的组织机构和经营特点不适应总是不能很好地发挥内部审计的作用导致企业集团的经营活动和经济效益发展的缓慢具体表现为一内部审计的审计范围受到限制从国家审计署规定的内部审计的范围上看内部审计应包括对企业集团的经营管理活动财务会计活动和内部控制制度等方面进行综合审计但我国现阶段内部审计仅局限于财务会计方面这就使内部审计也仅属于财务性质而归属于财务部门主管领导从而使财务与审计之间界限不明职责不清尽管政府多次下令将财务与审计分立但最终也基本上是一班人马需要应付检查时分为两个部门平时合二为一事实上这就使内部审计部门演变成为财务部的一个下属部门使内部审计变为财务审计的自审过程其公正性受到影响二内部审计机构地位不明确独立性受到限制地位不明确不统一既表现为在法律法规上没有明确规定我国内部审计机构在企业集团的地位又表现在隶属关系的极不统一既有对财务副总财务总监负责的也有对总经理负责的还有受监事会和董事会领导的而且由于我国内部审计机构及人员是从企业内部产生的受本部门本单位直接领导仅仅强调它与被审计的其他职能部门相对独立与双向独立的注册会计师审计差异极大从企业来看我国企业实行董事会领导下的总经理负责制由于企业治理结构不健全特别是在董事会与经理层人员的高度重合董事会的决策职能与经理层的经营职能混淆不清的情况下内部审计机构由董事会领导就会形成决策执行监督职能集于一身自己决策自己执行和自己监督自己的不合理现象如果内部审计机构由经理层领导同样会形成执行监督职能为一体自己监督自己执行情况的现象三企业集团领导对内部审计的重要性认识和支持不够我国许多企业对内部审计所提供的各种管理服务缺乏理解把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构心理上存在排斥内部审计的观念我国许多企业设立内部审计机构主要是迫于政府压力并非是自觉的认识因此积极性不够抵触情绪较大表现在机构人员东拼西凑或随意撤并精简这就使许多企业集团内部审计机构极不稳定力量单薄难以发挥内部审计监督作用四执行内部审计工作的偏差现阶段的内部审计大多是事后的查错补漏而内部审计的真正任务则是通过事前的预测把关阶段监督检查和事后审计查处为企业经营者提供必要的决策信息促进经营者提高管理水平和经济效益五企业集团内部审计机构工作人员素质参差不齐总体上不能满足现代企业内部审计工作的需要主要表现在以下三个方面第一内部审计人员大多数是财会人员而法律业务等经营管理人才奇缺第二知识结构不合理内部审计人员业务法律外语等方面的技能不全面第三审计技术需要提高六企业内部审计的科技投入严重不足科技含量低很多工作还停留在手工操作阶段形成审计工作严重滞后对企业经营决策起不到应有的监督检查作用三我国企业集团内部审计模式的创新针对我国目前企业集团内部审计模式存在的问题和发展情形对于强化我国企业集团内部控制提高其抵御风险的能力是极为不利的将难于适应我国加入企业集团面临经营风险和竞争不断加大的状况所以借鉴国外内审计发展中的先进经验重塑我国企业集团内部审计显得尤为重要内部审计模式是内部审计工作的基础科学有效的内部审计组织模式是内部审计发挥作用的关键为充分发挥内部审计的作用企业集团设置内部审计模式时应一转变内部审计目标定位由于我国内部审计设立的特殊背景内部审计一开始就被错误地视为国家审计职能的延伸于是代国有资产所有者履行监督职能查错防弊就成了内部审计的主要任务长期以来内部审计工作的重心便局限于财务收支的审计内部审计若只停滞在履行监督职能而不能为企业创造价值或提升企业的价值必将损害内部审计的根基具体而言它包括帮助企业确定正确的发展战略预测和控制企业风险保证企业有效利用现有经济资源确保企业遵守法律法规及规章制度的要求等等相应地内部审计目标的多元化也促进了审计理念的改变为企业内部管理提供服务并创造价值已成为指导内部审计工作的行动指南所以我国内部审计应将目标定位转向管理审计以提高企业经济效益为核心将监督融于加强企业风险管理完善企业集团治理和为实现企业经营目标提供价值服务二提升内部审计组织地位目前我国企业内审部门的设置通常采取与其他职能部门平行向总会计师或财务主管负责的方式因而内审人员的组织地位不高权威性不足这就在很大的程度上影响了内部审计职能的发挥所以企业集团应改变内审部门的组织设置成立独立于各管理层级的审计部同时应赋予内审部门对所有职能部门和个人进行审计的权限以确保内部审计的结论和建议能够得以有效执行三改进内部审计工作方式企业集团内部审计在转变目标定位树立为管理服务理念的同时还应该重视内部审计的实效性另外在提交审计报告后并不意味着审计任务的终结内审人员还应对执行审计意见的情况进行后续跟踪和调查以确保审计意见得到落实同时应加强计算机技术和风险分析方法在内审中的运用加大对企业内部审计的科技投入力度使企业内部审计工作摆脱手工操作早日进入信息化规范化的发展阶段在审计工作上如果没有现代化的科技手段就无法适应形势多变的企业内部审计工作因此企业应根据知识经济时代信息化建设的要求从而尽可能减少避免企业资产的闲置浪费提高企业社会经济效益四完善内部审计程序转变工作程序建立事前预防事中监督事后审计的全程监控的内部审计工作模式使之贯穿于经营管理全过程保证企业集团预期效益的实现我国内部的审计侧重于事后审计而对事前预防和事中监督工作重视不够导致不能将风险和损失消灭在萌芽阶段内部审计顶多只能起到事后查处的作用对企业集团防止风险和损失的再次发生提高经营管理效率和效益的意义不大因此必须将审计工作重心从传统的事后审计转移到事前预防事中监督上来建立起一整套事前预防事中监督和事后审计相结合的全程监控的内部审计模式在实际工作中既要对企业集团的重大经营决策重点投资项目及占用资金数额较大的购销业务实行事前审计又要监督评价有关可行性理论资料预算及经济合同的真实性合理性合法性有效性及时反馈信息防止失误同时在项目或工作的实施过程中实行有效的监督检查及时发现和纠正问题将风险隐患和损失消灭在萌芽状态五提高内部审计人员素质内部审计的质量很大程度上取决于内部审计人员的素质和审计规范的完善程度内部审计不能停留于已有的知识和经验而固步自封裹足不前现代企业制度的建立对内部审计人员业务素质和品德操行提出了更高的要求建立健全内部审计规范体系有助于约束审计行为控制审计质量健全审计理论提供外界评判的依据面对现代审计的要求审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展必须熟识国家的法律法令和经济改革的方针政策必须掌握现代经济管理的知识特别要加强对内部审计人员财会统计经济活动分析财税市场营销写作及计算机知识的定期培训和审计人员职业道德教育培养审计人员敏锐的洞察力和判断力要求审计人员恪守客观公正廉洁的原则本着对企业负责的态度和为企业内部管理服务的意识依据有关法律和经济活动的原理原则实施经济监督鉴证和评价从实质上提高内部审计的独立性逐步建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍同时要加强企业集团人才培训和后续教育促进内部审计人员专业素质的提高此外还应重视内部审计人员的责任意识风险意识保持和发扬坚守原则勤勉敬业和锐意进取的精神六完善内部审计管理模式现代企业集团内部审计的设立与管理应根据企业集团的机构来灵活选择和运用内部审计管理模式如果企业集团的内部机构设置是比较健全的内部审计机构宜采取董事会负责制的内部审计组织模式即在集团公司董事会下设审计委员会其负责人由股东大会提名和任免审计人员由审计委员会负责人聘任对内部审计人员的要求是懂业务的专职审计人员集团公司下属不具法人资格但属于集团核心分公司的应派专职审计人员或设立审计派出机构对分公司进行日常审计监督否则接受集团公司审计委员会的直接监督对集团公司下属子公司因其具有法人资格所以子公司有义务视自己的经营规模考虑是否单独设立审计机构若设立审计机构宜采用监事会负责制即内部审计委员会设立在子公司的监事会下以强调其微观监督而且子公司审计机构向集团审计委员会负责若子公司不独立设立审计机构则集团公司审计委员会将在子公司设立内部审计派出机构但需通过子公司董事会同意