会计集中核算制下内部审计工作如何开展.docx

会计集中核算制下内部审计工作如何开展实行会计集中核算制度是财政管理体制改革的一项重要内容是会计核算方式的一项重大变革会计集中核算制度的主要内容是在基层单位资金所有权使用权和财务自主权不变的前提下取消银行账户统一到会计核算中心集中办理资金结算集中进行会计核算集中管理会计档案的一种融会计核算监督服务于一体的会计管理形式是会计委派工作的深化和发展其主要特征是一是业务实行委托代理二是代理具有强制性三是会计职能分离四是会计人员独立性强在这一制度下资金载体发生了变化会计收支管理模式由分散型转为集中型各单位收入的缴拨方式和程序支出的支付方式和程序相应发生了变化由此导致各项内部审计工作的客体对象重点方式方法程序与实行该制度前有所不同下面笔者将对实施会计集中核算制度后对内部审计工作的影响以及我们应该采取的应对思路作一探讨一实施会计集中核算制度对内部审计工作的影响一正面影响有利于提高内部审计工作效率实施会计集中核算后夯实了会计基础提高了地区财务管理水平进一步加大了对财政性资金的监控力度单位资金的使用管理由以前的事后监督转为事前事中事后的全过程监督有效遏制和纠正了不合法凭证和不合理开支由些会计监督职能得到强化会计信息质量得到提高从而有利于提高内部审计工作工作效率降低内部审计风险有利于减少审计成本突出审计重点会计核算中心集中了各基层单位部门的会计资料和信息内部审计部门通过会计核算中心可花费较少的审计成本就可以对各单位实施内部审计工作有利于确定审计重点有利于确定宏观分析和全面评价有利于小金库的确认和制定实施会计集中核算后各中心的行政事业单位所有银行账户均被撤销所有资金全部纳入核算中心因此凡是没经批准遗留和新出现的账户和资金都应视为账外账小金库二负面影响资金载体发生变化使内部审计客体增加增大了责任认定的难度在会计集中核算制下资金载体发生了变化内部审计部门与被审计的单位部门之间增加了会计核算中心因而审计对象由单一被审计单位变为被审计单位部门与会计核算中心两个客体被审计单位部门的会计核算工作虽然转移但依然享有财务收支执行权财产物质管理权收入的筹集支出的审批权仍然是财务收支有关的经济管理的实体也必然是被审计的主要客体而核算中心成为审计的又一客体是因为被审计单位的会计职能会计核算会计监督都由会计核算中心完成并行使会计资料档案保管权力及资金管理权因此在核算中心与被审计单位部门之间可能就一些会计核算责任问题相互推诿以及要在两客体间来回查阅和问询辨认增大了一些认定难度准则规范的滞后有待于完善我国会计法规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性完整性负责按照会计集中核算体制的现状在会计集中核算过程中被审计单位部门原来的会计责任在被审计单位部门与核算中心之间发生一定转变被审计单位部门原来承担的全部会计责任有部分转变到了核算中心会计核算中心主要是对会计核算工作的真实性完整性负责同时对会计资料的安全性完整性负责但会计责任主体还是被审计单位领导人因此在会计责任发生变化后开展内部审计工作需要对这些问题作进一步研究探索更需要有关部门及时出台这方面的准则进行规范新出现的违规违纪现象增添一些审计难度成立中心后一些单位部门为逃避核算中心会计监督采取更加隐蔽的违纪方式将资金转变到与之相联系的二三级单位或者其它相关单位及协会学会等社团组织因此给内部审计检查难度加大由于中心单位开支标准不统一对违规违纪开支不好认定由于各单位部门收支状况原本不同没有统一开支标准会计集中核算后各单位的财务收支集中在一个桌面上因此标准问题凸现出来以大宗材料设备采购等大额费用支出到差旅电话费等小额费用支出从招待会议费的公务费用支出到补贴奖金等福利费用支出因没有统一标准不好确认其违规违纪问题会计核算中心对各单位部门的经济事项缺乏有效的监督手段增加审计难度实行会计集中核算撤销单位会计岗位把单位经济会计工作的直接执行者和知情者单位会计人员撇到一边而会计核算中心人员不参与各单位财务收支活动对各单位具体工作和开支项目不十分清楚在会计核算上往往只是注重审核其票据要素是否齐全报销手续是否完整不能对其反映的经济事项的真实性以及相关的合法性进行有效的监督因此增加具体审计的难度二实施会计集中核算制后内部审计工作应采取的应对措施面对会计集中核算后给内部审计工作带来的影响内部审计部门应当针对实际情况及时采取有效措施应对同时还要充分认识到成立会计核算中心只不过是多了一道会计监督环节但其代替不了内部审计不能理解为因为加强了会计监督而要削弱或取消内部审计监督相反由于资金载体的变化以及其带来的影响而要强化内部审计监督因此实行会计集中核算后所属基层单位的内部审计任务不会从数量上发生变化但在内部审计的客体内容重点方式方法上面要依据实际情况予以调整从目前现状看要从以下几方面采取措施一分清责任主体规范操作程序会计集中核算后审计客体和对象出现了两个层面一是被审计基层单位部门二是会计核算中心根据客观实际各基层单位部门的会计法律地位不变其负责人仍是会计责任主体应对本单位的财务收支和会计资料的真实性完整性负责因此被审计基层单位部门和负责人仍是审计通知的主送单位负责提供资料承诺和签证核算中心承担着各单位的会计核算职责要对代管资金会计核算会计资料的安全性和完整性负责即要承担一部分责任同时又因其各基层单位部门会计资料会计档案的集中地还必须积极配合内审部门对各单位部门的审计审计通知书同时抄送核算中心二适时调整审计目标及时把握审计重点在会计集中核算制下财务管理与会计核算会计监督职能分开分别由被审计单位部门和核算中心承担相关责任根据体制变化产生的影响要适时调整方向把握审计重点对被审计单位部门要加强对核算中心在日常会计监督中涉及不到的和没有监督到位的会计事项进行审计监督主要应从以下几个方面入手一是内控制度的建立和执行是否由于会计核算工作的转移而丧失各项内控制度二是收入包括预算外收入和其他收入的真实和完整重点检查收入来源是否合规是否全部入账有无逃避会计核算中心将收入不及时报账漏报少报或不报账转移下级单位形成单位的小金库搞账外账三是支出的合规效益性审核支出的结构和效益情况如何分析行政事业成本的合理性是否体现公共财政的要求是否体现社会效益最大的原则另外还要注意其发票假项目等虚列支出套取资金的情况尤其要对金额大报销内容明显不合理的项目予以重视四是实物资产的管理要突出实物清查工作就是要针对被审计单位部门实物资产管理薄弱的会计集中核算制各单位部门与所属下一级单位以及社团工会等组织的财务联系更加紧密出现一些深层次的问题因此在审计对象上要改变只审计一级财务单位的局限鉴于以上几个方面内部审计工作要及时改进审计的方式方法适应形势发展的需要确保审计成效具体要采取如下措施一是要做到两个现场审计的结合首先要将会计核算中心作为实施内部审计的主要现场并要求被审单位部门的报账员到现场对单位部门有关经济事项进行解答同时根据情况还要将被审单位作为现场进行相关事项的检查和审核二是要注重外围调查和实物清查对于核算中心提供的会计资料是否全面真实的反映了被审单位部门的财务状况要注重外围调查工作来全面掌握被审单位部门收支项目和财务事项的变化和真实情况由于会计核算职能的移出被审单位会出现财务管理弱化的现象尤其是在固定资产的管理上是较为薄弱的环节因此要加大对实物资产的现场清查三是要强化延伸审计要对被审单位部门尚未纳入中心的资金账户以及所属二三级单位财务状况纳入审计四是要注重跟踪审计对于在审计中发现的一些异常开支和往来款项要进行跟踪查明是否存在与有关单位串通采取虚列支出转移收入等手段在外单位套现违规列支等问题会计集中核算制下各单位部门与所属下一级单位以及社团工会等组织的财务联系更加紧密出现一些深层次的问题因此在审计对象上要改变只审计一级财务单位的局限