审计委员会与内部审计.docx

审计委员会与内部审计审计委员会是英美等国公司治理结构中的一项重要制度安排它是在有关职业组织立法机构和企业自身要求的共同推动下而发展起来的陈汉文年由纽约证券交易所纳斯达克等组织发起成立的蓝带委员会发表了如何改进审计委员会有效性的报告与建议全面扩展了审计委员会的职能在审计委员会的各项活动及各项互动关系中其与企业内部审计的关系一直为人们所关注因为这直接关系到企业内部控制系统运行的有效性及财务呈报系统的真实性和可靠性本文拟对此作较为详细的阐述一审计委员会与内部审计之相互关系审计委员会在公司的组织结构中隶属于董事会是董事会下属的一个专门委员会一般由名独立董事组成其建立的初衷是基于众多的公司财务舞弊与审计失败案而在董事会中寻求建立一支独立的财务治理力量以强化注册会计师的独立性从而提高公司财务报告信息的真实性和可靠性随着环境的改变以及审计委员会实务的发展审计委员会的活动与功能从关注注册会计师的独立性拓展到对公司整体财务呈报体系包括财务会计内部审计等的全面治理并涉及公司经营风险管理当局对法律法规的遵循情况道德问题利益冲突问题及对违法舞弊行为的调查等多个方面在审计委员会手册第版中将审计委员会的基本功能界定为规划监督报告三个方面其中的一项重要内容便是对内部审计进行监督依国际内部审计师协会之见内部审计是指一个组织内部建立的一种独立的评价活动并作为该组织的活动进行审查和评价的一种服务其目的是协助该组织的管理人员有效地履行他们的职责为此内部审计应向他们提供与所审查活动有关的分析评价建议忠告和资料这里所指的组织的管理人员包括管理当局和董事会成员国际内部审计师协会中译本据此西方许多企业在内部审计部门的机构设置上都采取了一种双向负责双轨报告保持双重关系的组织形式陈汉文即内部审计部门同时向管理当局和董事会负责和报告在行政上往往由高级副总裁兼首席财务执行官领导根据企业经营管理的需要决定内部审计工作的内容并向做行政上的汇报并与其他职能部门保持独立在组织地位上与其他职能部门处于同等的位置与此同时内部审计部门还必须接受审计委员会的职能监督通过审计委员会从而不受限制地接触董事会可见审计委员会为董事会的控制与监督职能服务而内部审计为经营管理提供服务同时两者具有共同的目标即对内部控制与财务呈报系统进行独立评价以确保内部控制的有效运行及财务呈报的可靠性不过从公司整体组织架构而言审计委员会的地位要高于内部审计部门并形成对其的一种监督关系二审计委员会监督内部审计之缘由提升内部审计在公司组织架构中的地位加强内部审计人员的独立性独立性是保证内部审计人员客观公正或免除偏见地从事审计活动的先决条件是内部审计工作的基础陈汉文这里的所谓独立是指内部审计人员应与其所审查的活动保持应有的独立为其能够自由和客观地完成委派的审计任务取得期望的工作成果提供足够的保证周灿龄张勇在公司的组织结构中内部审计部门属于公司行政系统的一部分在日常的活动中要服从于公司管理当局的指挥虽然这有助于结合公司经营管理的需要进行审计但是同时也形成了评价者内部审计与被评价者管理当局及其所实施的内部控制与财务呈报角色混同的矛盾现象不利于内部审计功能的有效发挥陈汉文李若山因此董事会属下的审计委员会在职能上对内部审计进行监督通过对内部审计的组织章程预算与人事工作计划审计结果等进行复核以此提高内部审计部门的独立性使其工作范围不受管理当局的限制并确保其审计结果受到足够的重视进而提高内部审计的效率帮助审计委员会全面履行其财务治理的职责三审计委员会对内部审计的监督复核并核准内部审计章程的内部审计实务标准要求每一个内部审计部门应将其宗旨权力和职责以书面文件章程的形式加以确定该章程确定了内部审计部门在组织中的地位授权在审计工作时可以检查的有关记录人员和财产并规定了内部审计工作的范围国际内部审计师协会中译本章程为内部审计提供了功能性和组织性的架构以向管理当局及审计委员会提供服务为取得管理当局和董事会的支持章程除了应经高级管理层批准以外审计委员会还应代表董事会对章程进行复核及核准审计委员会在复核章程时应特别注意内部审计部门在公司架构内的组织地位组织地位的设计应确保能对管理当局的活动实施有效的独立评价同时在组织架构上还应注意其全面性避免内部审计部门专注于传统内部控制系统适当性的评估而忽略了公司成长与复杂性所形成的控制问题在内部审计部门与管理当局的关系上还应特别关注管理当局是否在组织上给予内部审计部门以足够的支持是否存在管理当局强加的范围限制以及是否具备定期沟通的机制复核审计计划及嗣后计划活动的变动审计委员会应对内部审计部门年度审计计划的范围进行复核了解内部审计主管及管理当局对此项计划的适当性及公司内部风险程度的评价和估计审计委员会通过对年度审计计划的复核可以有效地对总体审计资源予以适当分配使之与外部审计的工作相协调配合减少重复工作及差错的可能性以提高审计的效率和效果在复核内部审计计划时审计委员会应特别关注整体审计计划的配置传统的财务活动的审计虽然可以降低外部审计的费用但是经营审计和合规性审计对于公司而言也是至关重要的尤其是随着信息通讯技术的迅猛发展在电子信息的环境下内部审计部门还应进行有关计算机信息数据处理的专门审计此外内部审计计划在实际执行过程中可能会由于种种主观与客观的情况而发生改变因此审计委员会应对审计计划的实际执行情况予以持续关注及时了解计划未完成或发生偏差的原因复核内部审计部门的组织形式由于公司的性质规模及复杂程度不同对内部审计的要求也会有所不同不同的公司环境决定了不同的内部审计组织形式有的公司将内部审计部门集中设置在总部而有的公司尤其是那些分支机构分散在各地的公司及跨国公司往往将内部审计部门分散设置在每一个分支机构都设置一个内部审计部门以节约交通费用减少审计人员对经常出差而产生的不满情绪不过为了确保内部审计的独立性和客观性各分支机构的内部审计部门仍应对总部负责向总部报告此外公司还可能根据自身的特殊情况设置某一特殊的审计部门以关注组织的某一项特定功能或某一特殊群体审计人员在复核内部审计部门的组织形式时对审计人员的数量和审计地点的配置分布除了考虑公司自身的特定要求以外还应特别关注成本效益的原则审计委员会必须对潜在的机会成本及相关的经营风险进行评估例如审计委员会应与内部审计人员及外部审计人员进行讨论根据企业内部控制的实际情况假若不对某一分支机构进行审计其潜在的机会成本有多大对于财务审计而言通常是根据重要性原则和相关的风险来判断是否需要进行审计对于经营审计而言则需要将潜在收益与相关的审计成本进行比较从而判断是否有必要进行审计显然当内部审计人员和外部审计人员都认为该机构的内部控制是健全并有效的时候高额的审计费用就可以适当予以减少复核内部审计的人员素质及训练情况内部审计人员的素质及训练直接影响了内部审计工作的执行情况如果审计人员的知识技能和专业训练不能与其日益扩展的职责相适应就会局限于对会计交易和记录的常规检查而难以发现内部控制系统中的缺陷及潜在的舞弊行为因此审计委员会必须对内部审计人员的素质进行复核并根据审计活动的需求配置适当的审计人员根据不断发展变化的审计环境复核审计人员的后续教育及训练情况同意内部审计主管的任命及撤换内部审计组织设计的最基本要求就是其在公司整体架构内的独立性由于内部审计部门人员仍属于公司的雇员在行政关系上仍隶属于管理当局因此审计委员会对内部审计主管的任命及撤换的同意权可以在很大程度上保护内部审计功能的独立性使内部审计人员不会因为担心被解雇而丧失其应有的独立性和客观性当内部审计人员被撤换时虽不一定意味着管理当局试图压抑或限制内部审计人员对其的质疑或审计发现但审计委员会仍有必要了解撤换的原因并对新任人选的资格及独立性和客观性表示意见复核审计成果的内部审计实务标准要求内部审计主管必须向审计委员会报告部门审计的结果同时还必须向公司的管理当局做类似的报告由于内部审计部门仍属于公司行政管理体制的一部分其向管理当局所做的报告除了用以健全公司内部控制系统的目的外还有衡量内部审计部门绩效的作用向审计委员会所做的成果报告则是为了符合审计委员会监督内部审计功能的要求同时增加审计委员会与内部审计之间的相互沟通从而无形中可提高内部审计部门的地位与独立性促进内部审计功能的充分发挥审计委员会应复核内部审计部门所提出的结果汇总报告其报告内容包括财务报告过程内部控制制度与公司治理问题的审计结果重大问题的审计发现和向管理当局所提的建议方案陈汉文如果审计报告的情况涉及到高级管理层则该报告只能提交给审计委员会参考资料略论现代企业制度与内部审计的共生性福建审计试论内部审计报告的基本原则福建审计论企业内部审计独立性福建审计陈汉文李若山内部审计独立性与审计过程五要素审计理论与实践国际内部审计师协会内部审计实务标准修订中国内部审计学会编译中国审计出版社周灿龄张勇美国现代内部审计中国石化出版社