公司治理与内部审计.docx

公司治理与内部审计  张丽莉  中国科工集团四院307厂 北京 100000  [摘要]近年来，随着我国市场经济改革的深入和国有企业改制的发展，公司治理也相应的成为人们关注的焦点。公司治理的一些问题在我国仍然普遍存在，比如所有者缺位、所有者经营者之间权责利的不合理划分等等。如何解决这些问题，学术界提出了很多的方法，但是这些方法的主体总是不外乎财务人员、董事或者外部审计人员，对于内部审计则是很少提及。事实上，有效的内部审计对于一个有效的公司治理结构是非常重要的。所以，此文便是探讨内部审计在公司治理的作用。  一、公司治理  公司治理，是近年来我们引进西方公司制度中的一个名词。何谓公司治理？我认为，公司治理其实就是一个契约安排，一个契约的有机结合体。安排这一系列的契约的目的是激励和约束经营者，确保他们能够围绕资产所有者利益来经营资产，分配剩余权益。公司治理是现代公司制度的核心内容，它通过在所有者、经营者和劳动者之间进行责权利的划分，形成权力制衡、控制和激励并存的机制，使各权利主体的权利得到使相互的保障，各行为主体的行为得到相互的约束，进而形成科学的决策机制和领导机制。  那么如何保证公司治理结构的顺利运行？公司治理结构内在的考核、平衡等要求由谁来进行？现代公司理论认为：内部控制是实现这一目的的最佳手段。清楚地了解内部审计在公司治理结构中的责任以及所扮演的角色，对于内部控制，甚至对于公司治理都有着关键的作用。  二、内部审计  正如内部审计师协会所定义的那样，内部审计是一个组织内部所建立的独立的评价功能，它检查并评价组织的活动，且以之作为对组织提供的一项劳务。内部审计的目标是帮助组织的成员更好地克尽其职守。为了这个目的，内部审计为他们提供了与所检查的活动有关的分析、评价、建议、咨询及信息。审计的目标包括了以合理的成本促进有效的控制。现代内部审计活动实际上是管理的延伸，内部审计人员所从事的工作是企业管理当局想做而未能做的事情。作为一种自我诊断、自我约束的制度，内部审计是内部控制的重要组成部分，是内部控制的基石。  三、内部审计与公司治理的关系  从上述内部审计和公司治理的论述可以看出，内部审计与公司治理是一致的，也正是因为这种一致，才使得内部审计在公司治理结构中发挥作用并完善公司治理结构成为可能。  1、目标的一致性  公司治理结构的目标在于：1、确保公司恰当地经营；2、确保公司不会有财务违规现象，使董事会能提供一个“真实而公平”的公司财务业绩；3、确保公司实现利润最大化及综合实力的提高。可见，公司治理结构与内部控制存在最终目标的一致性。  内部审计的目标在于通过自律性的自我审计，查找和揭示本公司经营决策及内部控制中存在的问题和疏漏，进而采取自我完善、自我纠正的措施，是管理更加科学化，实现公司经济效益的最大化和资产所有者的利益最大化。  由此可见，两者的目标上是存在一致的。  2、两者产生的基础一致  公司治理结构是在企业所有权和经营权分离的基础上产生的委托代理关系契约；内部审计作为系统的自我约束机制，实施所有者对经营者及经营者对经营过程的监督，其根源是所有者与经营者间、上下级间的代理行为。“代理”的目的都是为了提高企业的经营管理效果。  3、公司治理结构是公司内部审计的环境和前提  内部审计是内部控制的一个重要环节，而内部控制的第一要素就是控制环境。控制环境是整个内部控制系统的基石，支撑和决定着其他要素。法人治理结构这个大环境不健全，内部控制就会失败，而内部控制的失败，也必然会带来内部审计的势微。  4、内部审计和公司治理是相辅相成  完善的公司治理结构有助于内部审计制度的设立和运行，使内部审计的作用得到完全发挥;有效的内部审计也能促进公司治理结构的提高和优化,确保公司目标的实现。  四、公司治理下的内部审计如何发挥作用  要在公司治理模式下完全发挥出内部审计的功能，将其作用最大化，我认为一是要找准自己的定位，二是要参与两个过程，三是要做好自身建设。  找准自己定位，就是要把内部审计扮演的角色与国家审计、社会审计所扮演的角色区分开来，要以为企业谋利益为主要目标，以提升企业价值、维护资产所有者权利、改善经营管理水平为自己的主要工作。在这个目标的基础上，内部审计需要扮演的角色主要有：  1、监督 内部审计部门应当对企业的财务收支以及重点部门和专项资金进行监督，以堵塞管理中存在的漏洞，加强薄弱环节，提高企业效益，