上市公司内部审计的风险与防范.docx

上市公司内部审计的风险与防范内容提要综观国内外的研究结果在外部审计得以加强的同时内部审计并没有真正受到重视对于内部审计风险人们更是认为审计不存在什么风险事实上并不是这样的尤其是上市公司受到股东管理层潜在投资者外部审计和监管机构的广泛关注内部审计工作难度加大再加上受市场经济的影响公司经营风险加大内部审计的风险也加大关键词上市公司内部审计风险与防范一上市公司内部审计风险产生的原因一内部审计风险形成的客观因素1机构设置模式不合理上市公司为了加强自身管理的需要发挥内部审计机构的作用在内部审计机构隶属领导层次上主要采取了两种模式一种模式是受董事会或者监事会领导另一种模式是受总经理领导从而增强了内部审计的独立性和和权威性但是这两种模式也有自己的不足第一种模式股东和经营者目标利益不一致董事会作为股东利益的代表目标是要实现股东财富最大化而经营者的目标是要追求更高的报酬更多的闲暇时间以及更小的经营风险内部审计一方面通过审计评价经营者受托经济责任的履行情况另一方面为董事会提供追究或解除经营者履行责任情况的信息其结果很可能造成经营者对内部审计的误解以为内部审计是股东对其经营业绩不放心或存在异议是挑毛病找麻烦从而产生抵触情绪更甚者与财会人员互相串通隐瞒虚报从而造成审计风险第二种模式总经理是受董事会委托具体从事经营活动的主体只有经营权没有所有权一方面努力工作通过实现企业财务目标来提高自己的身价另一方面又消极应付内部审计作为总经理的参谋和助手会涉足企业经营活动有关的风险从而引起内部审计风险2内部管理制度不健全内部审计管理制度建设以及执行情况是内部审计工作的基础和前提健全有效的内部管理制度能使内审人员及时发现和控制企业经营活动中发生的各种差错和舞弊反之就会增加发生差错和舞弊的可能性使内审人员难以发现经营活动中存在的差错和舞弊而形成审计风险3内部审计法规级次有待提高国家审计有审计法作为法律依据社会审计国家颁布了注册会计师法笔者能够查到的内审有关法规有审计署关于内部审计工作的规定审计机关指导监督内部审计业务的规定内部审计具体准则115号中国内部审计学会章程上市公司章程指南上市公司治理准则也只是有个别条款对内部审计有相关的规定法律级次明显偏低内审法规体系也不够健全二内部审计风险形成的主观因素1内部审计工作程序缺乏规范性审计是一项规范性很强的实证工作审计工作从开始到结束要经过三个阶段准备阶段实施阶段和终结阶段每一个阶段包括不同的内容和步骤准备阶段需要确定审计任务签订审计协议并初步编制审计工作方案实施阶段主要是进行实质性测试也符合性测试并取得和编制审计工作底稿终结阶段需要整理审计证据和工作底稿撰写审计报告但在实际工作中很少有人严格依据规范化审计程序开展业务具体表现指令性计划太多积极参与方案太少可审可不审的不安排审计必须审计的有的对审计工作中的问题视而不见有的不深入进行审计审计取证随意性大所取证据证明力不足这些都说明内部审计工作程序缺乏规范性会引发内审计风险2选用内部审计方法的影响绝大多数审计人员偏好用经验判断法和详查法而较少用到统计抽样法通过和被调查单位的审计人员的交谈我们也发现当前审计人员对于审计抽样存在着一些片面的认识一是认为审计抽样没有详细审计抽样来的可靠不管审计的业务量多大都一味地采取详细审计排斥审计抽样二是将审计抽样等同于审计抽查用审计抽查的结果判断审计总体三是过多地采用经验抽样法进行审计抽样结果由于审计人员经验不足等原因造成审计误差较大二内部审计风险的防范2加强内部审计法律建设现在许多国家对内部审计都有专门的法律规范内部审计师协会也制定有内部审计实务标准等我国应抓紧制定内部审计的法规和条例提高内审法律级次首先应在审计法的指导下结合审计署关于内部审计工作的规定初步制定内部审计条例其次除了现有的内部审计准则新的内部审计具体准则也应陆续出台将内部审计制度用法律的形式固定下来明确内部审计的重要性内部审计人员的责任和权利使内部审计走上有法可依有法必依执法必严违法必究的道路3健全内部控制制度现代审计是以内部控制制度为基础的抽样审计完善内部控制制度是降低内部审计风险的有效途径首先要建立严格的内部牵制制度第二是要坚持岗位分离的原则第三是要严格遵守审计工作底稿分级复核制度第四是审计部门领导要注意巡视最后要建立审计项目质量考核制度4完善公司治理结构公司治理结构是实施内部审计的环境是促使内部审计有效开展保证内部审计功能发挥的前提和基础只有将内部审计置于公司治理中加以考虑才能全面理解内部审计在经济活动中的重要地位并真正发挥其作用5严格内审工作程序严格执行科学合理的审计工作程序是圆满完成各项审计任务降低审计风险的重要手段从审计任务下达审计工作方案的编制到实施审计编制审计工作底稿撰写审计报告整个工作流程必须有一套规范程序在准备阶段应当建立审计计划制度在实施阶段应该建立审计取证管理制度在终结阶段应该建立工作底稿复核制度和审计报告制度审计工作结束以后应该建立档案管理制度6运用现代的审计方法和技术内审人员要从思想上观念上深入理解审计风险在审计方法上引进以风险为导向的风险基础审计模式是最好的选择随着会计电算化的发展审计工作应把重点转移到系统分析设计和运行上增强计算机技术的运用还要注意加强事前事中审计同时内审人员在制定和实施审计计划时应根据不同项目的特点采用不同的方法例如在进行违纪违规审计时要尽可能采用详查法以防止遗漏7注重多收集审计证据审计证据是审计工作的基础证据越多证明力就越强越充分内审人员应坚持客观公正的立场和实事求是的态度无论是实物证据口头证据还是书面证据无论是直接就证据还是间接证据都不能马虎对审计出的问题必须从各个方面进行验证以取得足够充分的证据支持审计意见避免因证据不足带来的内部审计风险8重视后续审计后续审计主要是看审计报告中要求被审计单位纠正整改的问题是否落实提出的建设性的建议是否被采纳验证提出的建设性的建议是否符合实际这样有利于提高审计工作质量降低审计风险参考文献2罗丽霞内部审计风险及其防范机制事业财会200363吕洋杨晶从公司治理结构看内部审计的发展北方经贸2003105李振林内部审计的风险及其防范辽宁工程技术大学学报社会科学版200066苏运法论内部审计的风险与控制审计理论与实践200337刘烨审计风险成因与控制当代审计200328王砚书上市公司审计委员会制度借鉴与完善财务与会计20046