上市公司内部审计研究成果综述.docx

上市公司内部审计研究成果综述鉴于上述对上市公司内部审计地位的认识参加研讨的大部分同志认为上市公司内部审计职能可以确定为监督评价控制和咨询职能监督职能内部审计是企业内部的一种独立的经济监督机构其基本职能是经济监督通过审计监督来规范企业的经营行为使企业自身的经济活动与国民经济整体运行协调一致从而实现自我约束监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据对被审计对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确真实反映的财务收支和其他经济活动是否合法合规合理有效有无违法违纪损失浪费等行为从而督促被审单位遵守财经纪律改进经营管理提高经济效益内部审计的监督职能是来自企业内部经营管理的需要上市公司内部审计的监督职能主要站是在企业立场上为企业有效经营健康发展服务其着眼点主要是保护股东或企业的利益维护企业的合法权益评价职能评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能上市公司的内部审计评价职能显得越来越重要由于内部审计熟悉企业生产经营情况有条件评价企业的产供销人财物内外贸运转及资源优化配置状况通过评价经营效果找出差距和不足提出改进建议为领导决策提供依据所以内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主履行评价职能就是通过审核检查评价被审计单位的计划预算决策实施方案等是否先进可行经济活动是否按照既定的决策和目标进行经济效益的好坏以及内部控制制度是否健全有效等从而有针对性地提出意见和建议促进企业改善经营管理提高经济效益控制职能上市公司投资主体多元化经营方式多样化管理层次多级化跨行业跨地区跨国界的企业日渐增多企业最高管理层不可能对经营管理状况进行经常性的直接检查监督内部审计作为企业控制系统中的一个重要组成部分是企业内部控制的再控制因其受企业主要负责人的直接领导能站在企业的全局来分析和考虑问题对企业的生产经营活动实行有效的控制提供支持并检查控制程度提出控制中的问题实现控制的最终目标咨询职能内部审计有义务对上市公司各项经营活动提供政策咨询服务将审计工作融入到企业经营管理的各个方面在工作中发现问题对制度管理和经营控制等方面有针对性地提供咨询服务防止出现大的经营波动和管理漏洞上市公司内部审计还可以开展一些包括顾问建议协调流程设计和培训等工作为公司各管理层提供扎扎实实的服务这样的内部审计工作才有生命力传统的内部审计偏重监督职能处于一种事后静态监督状态工作滞后对审计评价审计控制审计咨询有所忽视因此要改变这种状况为上市公司实现改善经营管理提高经济效益更好的发挥作用上市公司内部审计的特点由于上市公司实行法人治理结构因此内部审计工作同一般意义上的企业有不同的特点在众多的特点中我们认为最突出的特点可以归纳为以下几点广泛的关注性由于上市公司是股份制企业各股东管理层潜在投资者外部审计和监管机构都站在各自利益角度上密切关注着内部审计的开展情况及审计结果因此上市公司的内部审计具有广泛的关注性更大的风险性受市场经济的影响公司经营风险加大内部审计的风险也加大突出表现为外部环境的变化使公司内部审计风险加大内部环境的不健全也加大了审计风险加之审计范围的扩大相应的审计风险也增加工作的难度性上市公司内部审计维护股东利益又要防止股东干预既要保证公司经济效益又要防止经营者滥有权利因此审计受到多重制约要协调好各方面的关系履行审计职能的工作难度加大服务内向性内部审计的目的在于促进本部门本单位经营管理和经济效益的提高因此内部审计既是本单位经济活动的监督者又是本单位管理工作的服务者服务内向性是内部审计的基本特征相对独立性内部审计同外部审计都必须具有独立性在审计过程中根据国家法律法规及有关制度独立地检查评价本部门本单位及所属各部门各单位的经营管理活动维护国家利益但是内部审计机构是上市公司内部设置的机构内部审计人员来自本单位主要目的是为企业服务所以工作的独立性是相对的如果一味的强调独立性势必形成工作被动的局面特别是遇到国家利益与本单位利益冲突的情况下内部审计机构的独立性可能会受到本单位利益的限制范围广泛性由于审计目的主要是为经营管理者服务这就决定了内部审计的范围必然要涉及到经济活动的方方面面内部审计既要进行财务审计又要进行经济效益审计既要进行防护性审计又可进行建设性审计总之本单位的领导要求审查什么内部审计人员就应审查什么内控重要性内部控制是内部审计的重要组成部分是内部审计的主要内容通过对上市公司内部控制制度的检查总结经验找出差距为上市公司改进经营管理完善内部控制制度是内部审计的重要工作因此上市公司内部审计要突出重点是对内部控制进行审计的特征程序简化性内部审计的程序主要包括规划实施终结和后续审计过程中各个阶段的工作都大为简化审计项目计划通常由内部审计机构根据上级和本单位的具体要求拟定并报本单位领导批准后实施内部审计的实施过程针对性比较强许多资料和调查都依赖内部审计人员的平时积累提出审计报告后通常由所在部门出具审计意见书或做出审计决定被审计单位对审计意见书和审计决定如有异议可以向内部审计机构所在单位负责人提出所以工作程序相对简单工作及时性内部审计机构是本单位的一个部门人员是本单位的职工根据需要随时可对单位的问题进行审查由于简化审计程序加之对日常企业经营状况了解能够及时发现管理中存在的问题或问题的苗头可以迅速与有关职能部门沟通和向主管领导反映情况及时采取措施纠正和避免问题的发生上市公司内部审计的作用在这次研讨中对内部审计的作用许多人提出了许多不同的见解仁者见仁智者见智综合大家的意见内部审计的作用有以下几点监控反馈作用监控就是促进公司内部各管理层次行为的合法性合规性促进公司各项规章制度的有效执行对执行中存在的问题进行提示和查处监控被上市公司经营活动的良性循环并将发现的情况及时进行反馈上市公司内部审计从监控层来讲主要体现在三个层面一是对上市公司总体经营状况进行监控向管理层反馈情况二是对公司内部各管理部门和所属单位进行监控向公司主管领导反馈情况三是对控股子公司进行监控向董事会和母公司反馈情况从监控范围讲包括对全部经济活动及经营管理全过程的监控风险警示作用上市公司的内部审计应该更多地参与面向未来的规划和决策工作对企业经营风险发生的可能性及时关注包括公司经营现状带来的风险和计划规划发展战略所带来的潜在的风险内部审计师应当义不容辞的承担起风险管理的作用为企业规避风险服务还要通过对企业内部控制系统的评估和检查发现企业内部控制缺陷和漏洞分析经营管理过程中的偏差和失误解剖问题产生的各种主客观原因对潜在的风险提出警示评价鉴证作用评价鉴证作用主要体现在一是通过开展内部经济责任审计对公司各级管理层主要负责人和要害岗位人员的任期或离任经济责任进行评价为内部考核和作用干部提供依据二是通过对公司所属企业和部门的绩效进行考核审计对所属企业和部门的经营业绩进行评价为考核公司效益和效率为业绩兑现提供依据三是通过内部控制审计对内部控制制度的健全性和有效性进行评价为完善内部控制提供依据参谋沟通作用上市公司内部审计部门要提示经营管理中存在的问题和经济效益的真实情况为领导正确决策提供可靠的依据内部审计部门应该是经营者可靠的情报提供者是经营者的参谋和助手通过审计为公司的经营决策及发展战略提出意见和建议为科学决策提供支持同时内部审计要对领导关心的事情和普遍存在的问题进行调研为宏观决策提供有价值的信息发挥内部审计承上启下的作用及时把有关部门和下属公司的困难和意见公正地反映给公司领导发挥上下之间信息沟通的作用咨询诊断作用由于内部审计对上市公司经营管理的程序风险及战略有全面的了解工作有综合性强和接触面广的特点内部审计开展有关咨询和诊断活动具有独特的优势内部审计有能力和必要为被审计单位提供一些包括顾问建议协调过程或流程设计和培训等工作其目的是为公司资产增值并改善机构的运营内部审计的咨询服务可以丰富增值型的内部审计的内容促进审计目标的实现上市公司内部审计体制模式研讨对上市公司内部审计体制模式的研究主要集中在内部审计领导方式和内部审计机构设置两个方面内部审计领导方式从审计实践得出结论领导层次愈高内部审计权威性愈高工作愈有保障但是管理愈宏观我国上市公司内部审计的领导方式大体上可分为以下类型受股东大会直接领导的形式受董事会直接领导的形式受审计委员会直接领导的形式受监事会直接领导的形式受企业总裁或总经理领导受总会计师领导的形式等上述领导关系各有优点及缺点股东大会直接领导的形式此形式的优点是直接受股东大会领导工作独立性和权威性高能够充分发挥内部审计的工作职能缺点是股东大会不是一个常设机构组织形式分年会和临时和会议两种形式这种情况下股东大会难以承担对内部审计的正常工作董事会直接领导的形式此形式的优点是直接受董事会领导层次少审计工作中涉及到对上市公司高层管理者的审计如经济责任审计能够保证内部审计工作有更高的权威性和较强的独立性缺点是由于直接爱董事会领导对公司下属多层次的渗透监督的可能会受到来自经营者的阻力受审计委员会直接领导的形式此形式的优点是由于审计委员会隶属于董事会审计委员会的职责中包含了外部审计直接领导内部审计将提高上述工作的质量及效率缺点是审计委员会的成员主要来自公司外部独立董事与内部审计的目标与职能有较大差异受监事会直接领导的形式此形式的优点为监事会监督职权较大地位超脱监事会主要工作内容是对上市公司经营经营过程进行日常监督同内部审计监督职能有许多相近之处减少重复工作缺点是由于监事不具备上市公司的经营管理职务而内部审计的主要任务是通过审计促进企业改善经营管理提高经济效益因此这种领导方式下的内部审计难以直接服务于经营决策受公司总裁直接领导的形式在总裁直接领导关系下管理方式大致有三种模式即总裁直接领导总裁主管副总裁协管副总裁直接领导总裁直接领导此形式的优点是总裁可以根据上市公司经营及时准确地指示内部审计工作的重点部位和重点事项内部审计部门能够直接接受上市公司企业经营管理最高领导的指导缺点是由于企业最高领导日常经营管理工作繁忙难有更多的时间深入了解审计事项总裁主管副总裁协管此形式的优点是总裁可以将内部审计的重要事项委托副总裁贯彻实施副总裁有更多时间和精力抓好审计工作内部审计部门可以同管理层进行更加深入细致的研究内部审计工作审计过程发现问题可以及时汇报及时纠正缺点是由于内部审计管理层又多一个管理环节在贯彻最高领导指示时容易发生同其他各路领导分管领导工作的衔接问题副总裁直接领导此形式的优点是副总裁可以根据自己掌握的企业经营管理情况自主地确定内部审计工作重点分管领导同审计部门有更多的机会讨论内部审计问题缺点是审计分管领导同各路工作分管领导之间工作协调量较大受总会计师领导的形式此形式的优点是内部审计对上市公司的财务审计及事项便于沟通和协调缺点是混淆了财务会计与审计监督两种职能上市公司内部审计机构设置一级设置一个层次只在子公司或分公司总部设立审计机构既具有管理职能同时又实施审计业务或者在总部设立具有管理职能的审计部门同时还设立专门实施审计的业务机构在这种形式下内审机构的设置采取的是集中管理方式派出的内部审计人员对下属单位具有较高权威性其独立性程度也较高分级设置多个层次在总部及子公司或分公司各层次都设立既具有管理职能同时又实施审计业务内部审计部门具体表现为每一级财务核算配备一级审计部门在这种形式下内审机构的设置采取的是分级管理方式内部审计人员相对比较熟悉各自单位所处的环境和情况工作有较强的针对性便于及时发现报告并处理有关问题但是这种方式可能会使内部审计机构相对庞大内部审计人员会受到所在单位负责人一定的约束独立性相对较差上市公司内部审计与风险管理大家一致认为内部审计在上市公司风险管理中起着关键作用作用的发挥是一个从不起作用到起作用从起一般作用到起重要作用的延续发展过程审计部门在公司经营风险管理过程中的作用是随着内部审计的层次提高而逐步推进的在公司尚未建立风险管理的过程中内部审计应积极向管理层提出建立风险管理的建议由于内部审计人员长期在本企业的工作比较熟悉公司的业务并能够随时深入到生产经营的全过程了解掌握具体情况对提出建议有一定的可能性和可靠性加之在实施审计事项时通过周密详细的审前调查收集到大量的第一手资料从中发现存在风险的隐患问题进行风险分析所以内部审计能够掌握经营风险的关键点可以促进风险管理过程的建立可以通过审计评价和审计咨询的方式协助上市公司风险管理的完善风险管理是一个复杂的系统工程组织内部各职能部门按照分工各司其职在运转过程中很可能发生经营风险内部审计人员应该对管理层提出建立风险管理系统的要求并对风险管理进行全力的协助促进风险管理过程的完善应该将风险管理作为审计工作的重点内容内部审计主要从两个方面评估风险管理过程的充分性和有效性一是评价风险管理主要目标的完成情况主要表现在评价公司以及同行业的发展情况和趋势确定是否可能存在影响企业发展的风险二是评价管理层选择的风险管理方式的适当性由于各个公司的管理理念和工作目标不同风险管理的实施也有很大差别