高校内部审计风险及其防范.docx

高校内部审计风险及其防范摘要高校内部审计范围的广泛性内部审计机构的相对独立性内审人员业务水平专业胜任能力的局限性审计手段和审计方法的相对落后等因素决定了高校内部审计风险的客观存在而随着高等教育改革的不断深入审计风险出现了新的特点文章论述了高校内部审计风险形成的原因从提高高校内部审计人员的素质规范内部审计程序等几个方面提出了防范和控制审计风险应采取的措施编辑关键词高校内部审计审计风险控制及其防范随着高等教育改革的逐渐深入以及各级政府和社会各界对高等教育投入的急剧增长高等学校的规模正以前所未有的速度在不断扩大相应地人们也越来越关注高等教育经费的使用状况因此加大对教育经费使用的监督显得尤为迫切再从高校内部来看近年来随着高校内部干部人事制度高校后勤社会化职工收入分配制度等改革的深化也需要有一个相对独立的部门对高校的财务收支有关经济活动等情况进行监督和作出客观公正的评价这种内外在的需求促使各高校和社会有关方面对高校内部审计的要求不断提高本文主要探讨高校内部审计风险的特点及其形成原因并提出了防范和控制审计风险应采取的措施一高校内部审计风险及其特点审计署关于内部审计工作的规定中对内部审计的定义是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支财务收支经济活动的真实合法和效益的行为以促进加强经济管理和实现经济目标并明确指出国家机关金融机构企业事业组织社会团体以及其他单位应当按照国家规定建立健全内部审计制度高校内部审计风险是指在反映高校财务收支及其有关经济活动事项的财务会计报告存在重大错报漏报或者内部控制制度存在重大漏洞缺陷或未被有效执行或者内部管理存在重大舞弊时高校内部审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性高校内部审计风险具有一般企业内部审计风险的特点同时也有其自身的特点分析高校内部审计风险产生的原因有利于加强对高校内部审计风险的控制和防范高校内部审计范围的广泛性高校内部审计是在学校统一领导下围绕和服务于学校的教学科研和行政管理工作实施内部经济监督评价的活动高校内部审计的范围已从单纯的财务收支及有关经济活动扩展到固定资产的管理和使用建设修缮工程项目对外投资内部控制制度的健全有效及风险管理领导干部任期经济责任等整个学校的经济运转中高校内部审计范围的扩大进一步加大了高校内部审计风险产生的可能性高校内部审计风险的客观性与持久性内部审计风险是客观存在的无论审计人员如何努力都不会将审计风险控制到零的程度内部审计风险存在于审计项目过程包括准备阶段实施阶段报告阶段高校内部审计风险也同样存在于以上阶段新颁布的内部审计准则第号后续审计准则还要求内部审计人员进行后续审计以督促帮助管理人员对审计出来的问题进行整改处理这使内部审计在空间时间上大为扩大同时也可能加大审计风险高校内部审计风险的隐蔽潜在性由于高校一般不直接参与经济活动因此不会造成直接经济损失高校内部审计风险不一定都会产生严重的后果或对审计人员构成实质性的损失但导致损失发生的可能性是存在的高校内部审计风险对高校造成的各种损失也没有明显的数据来衡量但内部审计风险的后果是潜在的内审部门提供的审计结论和审计建议对高校领导干部的任期评价直接或者间接影响到对被审计人的任用提拔从而影响被审计人所在部门乃至整个高校的发展高校内部审计风险的可控性审计风险包括固有风险控制风险以及检查风险固有风险是在假定被审计单位没有任何相关的内部控制情况下某一账户或者交易类别单独或连同其他账户交易类别产生重大错报漏报的可能性固有风险是独立于内部审计而存在的控制风险是指某一账户或者交易类别单独或连同其他账户交易类别产生重大错报漏报而未被内部控制防止发现或纠正的可能性有效的内部控制将降低控制风险而无效的内部控制无疑将增加控制风险固有风险控制风险均与被审计单位环境相关高校内部审计人员无力改变内部审计的固有风险和控制风险但可以通过对高校内部控制制度强弱的测试运用专业技能和丰富经验并采取相应的审计程序方法使检查风险达到可以接受的程度从而降低审计风险二高校内部审计风险产生的原因高校内部审计部门在高校内部的独立性和权威性不强内部审计主要是对本部门本单位行使监督服务与评价为单位领导决策提供依据从高校内部审计机构的设置情况来看目前比较普遍的做法一种是单独设立审计处另一种是把审计机构和监察纪检部门合并在一起由于内部审计机构是高校内部设置的机构行政上受单位领导业务上接受上级审计机关指导这种双重领导体制使得内审在某些方面很难依法审计另一方面许多高校负责人既领导财务部门又领导审计部门在审计过程中也不可避免地受本校利益的限制特别是当某些学校领导违纪或者参与违纪时高校内部审计往往无能为力不可能对学校的财务进行有效的监控当然也不可能作出真实客观的评价所以也就容易发生审计风险内部审计法规体系不全近年来内部审计已经得到了一定程度的重视年出台了修订后的审计署关于内部审计工作的规定以及项内部审计具体准则随后教育部也接着出台了教育系统内部审计工作规定但与国家审计和社会审计分别有审计法注册会计师法作为法律依据相比内部审计的法律级次明显偏低高校内部审计人员进行审计时对重要性和审计风险的评估大都依靠经验和专业判断在某种程度上影响了审计结论的权威性和准确性因而加大了审计风险高校内部控制的强弱健全并得到有效的执行的内部控制制度可以及时发现和控制高校财务收支活动过程中产生的各种差错从而降低内部审计风险反之则增加发生差错的可能性进而加大了内部审计风险的可能性另外无意识的差错容易发现产生后果的危害性也较小但如果是有意识的舞弊则其手法隐蔽特别是串通舞弊较难发现这在某种程度上也加大了高校内部审计风险高校内部审计人员自身素质的因素审计人员素质的高低是决定内部审计风险大小的很重要的因素内部审计人员的素质包括从事内部审计需要的政策法规水平专业知识经验技能审计人员的职业道德和工作责任心由于高校内部审计涉及到高校经济活动经济管理的每一个环节这就要求高校内部审计人员应当具备相当的专业知识丰富的工作经验以及良好的职业道德和敬业精神才能在高校日渐复杂的经济环境中对审计中发现的问题作出正确的审计结论以降低内部审计风险而事实上目前高校内部的审计人员综合素质偏低知识结构单一知识更新较慢专业胜任能力不强少数内部审计人员缺乏应有的职业道德观念表现在徇私情害怕打击报复在发现重大问题的时候因与被审计单位被审计人员的同事关系熟人关系或者彼此有利益关系不能正确履行审计职责甚至故意放弃对这些问题的追查和揭露提供与事实不相符的审计结论高校内部审计人员选用审计程序和审计工作方式方法的影响高校内部审计对象及审计工作的各个环节都有与之相适应的审计程序审计方式与方法审计对象不同审计目的不同采用的审计程序以及审计方式方法也不同高校内部审计不同于国家审计和社会审计在开展审计业务时审计手段和方式方法容易受主客观因素的限制调查取证难度较大内部审计人员也不可能在短时期内对所有的经济事项进行全面的审计如果高校内部审计人员选择审计程序和审计方式方法不当就有可能会遗漏一些重要的审计内容未能发现重大的错误未能收集到充分适当的审计证据使审计结论和事实不一致从而导致审计风险其他方面高校内部审计风险的产生除了领导不重视内部审计独立性不强以及审计程序审计方法使用不当等的原因外还表现在内部审计本身目前大部分高校内部审计方法模式仍然停留在以查账为基础的防弊查错传统审计方式上内部审计人员风险意识不强内部审计机构不能准确进行职能定位越权处理本不属于审计范围内的事务认为单位内部的事情无论轻重大小内审部门都要过问或者直接参与到单位内部具体的经济事务处理中使得内部审计机构忙于应付影响了内部审计正常的工作也是产生审计风险的重要因素之一三高校内部审计风险的防范和控制规范高校内部审计程序和审计工作方式首先高校内部审计机构应当根据批准后的审计计划组织实施高校内部审计活动在计划执行过程中若有必要应按规定的程序对计划进行修改和补充其次规范高校内部审计证据的获取及处理保证审计证据的充分性相关性和可靠性以使审计风险达到合理的可接受的水平第三认真编制好内部审计工作底稿审计工作底稿是内部审计人员在审计过程中形成的工作记录是联系审计证据和审计结论的桥梁因此审计工作底稿编制的好坏对审计工作质量有着重要的影响建立完善的高校内部审计质量控制制度高校内部审计机构应当建立健全各项规章制度并严格执行尤其是要严格审计工作底稿的分极复核制度减少和消除人为审计错误及时解决审计过程中遇到的问题以保证审计计划的顺利进行进而降低审计风险内部审计机构应当积极参与高校内部控制制度的完善工作内部控制的目的除了保护高校财产的安全和检查财务资料的准确可靠外更是为了使高校提高资金使用效率健全有效的内控制度是减少内部审计风险非常有力的保证加强高校内部审计报告的规范审计报告是指高校内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后就被审计单位经营活动和内部控制的适当性合法性和有效性所出具的书面文件是内部审计风险的最终载体内部审计人员对审计报告真实性合法性负有审计责任审计报告应当以分级复核后的审计工作底稿为基础以经过核实的审计证据为依据审计报告在对被审计事项进行评价时要依据有关法律法规及教育系统相关的规章制度审计报告的编制应当实事求是不偏不倚地反映审计事项对于审计过程中未涉及的事项以及证据不足或不明确的事项应尽量不要评价内部审计机构还要建立健全审计报告的分级复核制度以此来防范降低内部审计风险领导重视保证高校内部审计的独立性权威性内部审计的独立性要求高校内部审计人员应当独立于他们所审查的活动之外不能参与相关管理部门的职能活动独立性是审计工作灵魂虽然内部审计机构和内部审计人员不可能像国家审计和社会审计那样完全独立于被审计的单位或部门但如果能采用内部审计人员委派制等形式由高校的上级主管部门委派审计机构的负责人使得内部审计人员在执行审计业务时能有尽量的独立另一方面在面对审计过程中发现的问题时内部审计人员应当保持客观公正的态度以事实为依据以法律为准绳真正做到不偏不倚内审外包一般来说内部审计应该由单位内部审计人员来完成的但由于受审人员知识结构等的限制某些内审业务光靠内审人员是没有能力完成的为了保证内部审计工作的质量和效率这部分审计业务除了可以利用外部专家的服务外还可以采用内审外包的做法以规避内部审计风险所谓内审外包是指高校内部审计的部分职能委托社会审计机构来承担目前各高校比较普遍的内审外包做法是基本建设工程维修工程审计这类审计需要工程概算预算的专业知识需要施工现场经验一般的内审人员对此了解很少为了维护学校利益同时又能降低风险内审机构一般都将这类审计委托出去此外相对于社会审计和国家审计而言内部审计要提高审计质量减少审计风险还应当重视与高校内部各个部门单位的协调配合以及人际关系的处理参考文献刘淑蓉肖兵高校内部审计风险原因及其对策研究重庆工商大学学报王亚荣孙颖哲如何防范高校内部审计风险陕西审计李宜钊高校内部审计风险的防范与控制山东审计