论审计风险的规避与防范.docx

论审计风险的规避与防范摘要笔者从审计风险的概念及产生原因入手提出了审计风险的规避与防范措施一审计风险的概念及产生的原因分析审计风险通常是指被审计单位的财务报表和其他会计资料没有公允地反映其财务状况审计人员却认为已经公允地反映或者被审计单位的财务报表和其他会计资料总体上已经公允地反映其财务状况审计人员却认为没有公允地反映并出具不恰当的审计报告审计机关据以发表不恰当的审计意见做出不恰当的审计决定的可能性一般来说审计风险是客观存在的不以审计人员的意志为转移审计活动自始自终存在着审计风险并且具有潜在性不过是可以控制的审计风险一般可以分为固有风险控制风险和检查风险其中固有风险和控制风险是被审计单位在经济业务处理过程中所固有的风险以及其内控制度未能避免和发现错弊的风险检查风险指审计人员在实施审计检查时未能发现这些错弊或者已经发现但未引起审计人员足够重视所带来的风险从一定意义上讲每个审计项目都有产生风险的可能性根据当前执法环境和法律背景的变化以及审计质量现状国家审计社会审计和企业的内部审计都必须面对审计风险必须增强审计风险意识提高审计质量控制防范和规避审计风险如何才能有效地规避与防范风险是每个审计单位所探讨的问题从根源上了解审计风险的产生才能规避与防范风险审计风险的产生原因可归集为以下几个方面一审计主体的因素审计单位的内部管理体制是否健全是否建立了严格执行的内部质量控制制度如审计取证材料三级审核制验资查账业务是否有必要的审计程序及监督反馈机制审计工作人员的素质高低掌握知识的多少实践经验的多少工作责任心的强弱也都影响着审计风险如查证核实欠深欠细取证不全不足不充分证明不力依据法律欠准或错用时效已过的法律条款实施审计程序相对不足不履行告知义务不执行审计职业道德弄虚作假隐瞒真情掩盖违纪违规事实避重就轻等均能带来审计风险二被审计单位因素被审计单位规模经济活动的复杂性企业管理者的变更情况企业所处行业的平均盈利水平企业经营成果对通货膨胀的敏感性企业组织经营的集权程序企业组织的结构企业欠债多少企业有争议会计问题的多少被审计单位的不断变化都使审计内容更加广泛其实审计的对象是各类经济组织而所有的经济组织都处于不断变化中这些变化都直接影响结论的公正性和正确性都会增加审计风险同时被审计单位的会计资料失真如财务报表虚假失真会计资料不完整等也能带来审计风险被审计单位内部控制制度失效管理人员品行不端且能力很差如内控制度不健全财务管理混乱等同样带来审计风险三审计方法的因素审计方法对审计风险的形成也不容忽视因为有时候现有的审计方法可能查不出被审计单位的错弊例如年美国审计史上最大案件麦克森罗宾斯公司倒闭事件的发生就是因为当时的审计没有监盘存货函证应收款等审计方法而发生而审计方法的极限是审计风险产生的温床其中最有可能有三种一是审计抽样它虽然可以节约时间费用提高审计效率但由于它本身是用个体特征推论全体特征其审计结论客观存在一定假设成分况且在样本的设计选择多少和抽样结果的评价上都存在不确定因素相关风险必存其间二是审计证据作为审计结论的证据客观存在许多不确定性由于审计证据包括实物证据口头证据内部证据等而这些证据随时间条件环境的变化都存在失实可能不仅如此审计证据的确定也会受制于审计人员的专业修养审计实际环境的影响客观上也存有风险三是制度基础审计方法也会带来审计风险现代审计以测试内部控制制度为基础由于内部控制有其固有限制加上审计人员对其了解测试及评价也有局限并且影响到后续审计程序因此会产生一定审计风险二审计风险的规避与防范措施我们通过认识审计风险分析其产生的原因采取相应的措施加以规避和防范只要将审计风险控制在合理的水平审计就是成功的在实际工作中如何规避与防范审计风险最根本的是要转变思想观念改变过去那种单纯查处收缴的做法坚持审计财政财务收支的真实性合法性效益性的统一总结认为应主要做好以下几点一提高审计人员素质强化审计人员的法律风险意识做到知法守法依法办事加强政治学习提高全体审计人员的政治素质从政治上防范审计风险政治素质是业务素质的前提和保证较高的政治素质是审计机关对审计人员的基本要求政治素质高就会忠于职守把握好审计职业道德树立审计为国为民的思想不致于出现审计腐败问题当前和今后一个时期要用江泽民同志三个代表重要思想指导审计工作加强审计机关的思想政治工作和文明创建活动不断提高全体审计人员的政治素质确保审计队伍政治上的纯洁性和可靠性强化业务培训提高审计人员的业务水平从技术上防范审计风险首先把好进人关不具备条件的不能进其次应对在职人员进行后续教育并形成一种制度让每个人都有机会吸收新的知识提高业务能力随着我国财税制度的重大改革逐渐向国际惯例靠拢以及电子计算机的普及很多单位已实现了会计电算化审计方法审计程序审计手段也在发生重大变化这都需要一大批具备较新知识结构精通相关专业知识的高素质人员鉴于现状应开展各方法各学科的业务培训提高现有人员的业务水平提高审计人员的依法行政意识做到知法守法依法办事审计人员要有较为全面的法律知识除了掌握本待业的有关法律法规以外还要了解掌握行政处罚法行政复议法行政诉讼法民事诉讼法等法律和相关的部门法规用法律法规来规范自己的审计监督执法行为在此基础上要开展对法律法规适用的研究准确地引用法律法规目前很多部门经济行政法律法规都有关于执法主体的规定审计监督活动中援用其处罚条款进行处罚严格意义上讲是越权越法要从最高层解决审计监督与其它经济监督的关系明确审计执法的涵盖范围制订与审计法配套的财经处罚的法律规定既体现审计再监督功能又不超越权限在各部门法律法规还不能完全协调的情况下审计中可以引用有关部门法律法规对违反规定的财政财务收支行为进行问题定性但必须依照审计法及实施条例的规定对违规问题进行处理处罚此外还要注意防范审计活动中对应予处理处罚的违纪违规问题进行越权减免所带来的审计风险二规范审计工作程序强化审计质量控制制度保证审计质量审计人员要严格执行审计法及其实施条例和工作规范从确定审计项目计划送达审计通知书审计取证审计报告征求被审计单位意见到依法作出审计意见和审计决定书等每个环节都要按法定程序和要求进行避免执法的随意性对审计事实清楚引用法律法规适当但因违反法定程序而在复议诉讼中被撤消具体审计行政行为所带来的审计风险审计机关要引起重视强化审计质量控制制度严格执行各环节的审计工作规范能够减少审计风险在准备阶段要了解被审计单位的基本情况找出其薄弱环节和重点环节做好明确的审计工作实施方案实施阶段首先审计取证是规避风险的关键审计人员取得的证据必须充分有力合规合法客观真实具有可证性收集的证据一定要经过审计人员和被审计单位的主管和有关人员共同签章才有效若任一方拒绝签章审计人员应注明拒绝签章的原因采取必要的自我保护措施其次应规范审计工作底稿审计工作底稿是审计人员在审计活动中制作的原始凭证最后审计人员应严格自律自觉执行执业标准和职业道德规则报告阶段提交报告前应对审计工作底稿中有关重点问题重要程序和对审计报告有直接影响的部分进行认真复核确保准确无误审计人员应实事求是客观公正地进行审计评价不能凭工作经验和领导意图来做出结论同时建立健全审计工作监控制度管理制度和岗位责任制三搞好审计风险预测增强自我保护意识搞好审前调查预测潜在风险通过调查事先掌握被审单位的基本情况如调查结果与实际不符可及时调整审计重点审计方法和审计范围对被审单位内控制度进行符合性调查预计控制风险程度并在此基础上制定切实可行的审计方案四完善审计承诺制度界定会计责任化解审计风险新的国家审计基本准则对审计承诺书提出了明确的要求审计人员在审计中不可忽视审计承诺书应要求被审计单位对会计资料的真实性完整性无账外账薄和资产等做出承诺对担保抵押诉讼关联交易期后事项等做出说明以界定责任并可要求被审计单位法人代表对负责提供会计资料在审计证明材料和审计报告征求意见稿上签署意见的人进行授权由被授权人或法人代表本人负责向有关部门和人员全面征求意见防范和化解这方面的审计风险五建立风险责任制度与内部激励约束机制从风险防范的角度出发建立健全审计组织内部的全面管理制度即明确审计组织内部各层次各岗位的责任和权限做到事事有人审核有人监督出了问题能够及时反映分清责任有了风险责任机制还需有激励约束机制要解决干与不干干好与干坏问题关键是建立健全各种规章制度进一步规范审计行为在制度的完善和实施中一要有重点有针对性地抓好重要环节薄弱环节对症下药二要奖惩并重让干好的尝到甜头干不好的吃到苦头三要有刚性制度本身不能含糊其辞执行中要坚决兑现不能失信而动摇大家执行制度的决心四要有科学严格的考核方法对每个审计项目每人工作质量和成果给予准确合理的评价六认真听取被审单位意见是成功防范审计风险的保证在审计中应认真听取被审计单位的情况介绍和汇报尽力掌握全面情况对审计查证的事实取得被审单位有关人员认可多倾听被审计单位的意见在审计报告征求意见时要认真听取和分析被审单位的阐述和对方的申辩对形成申诉的客观因素应给予充分考虑遇有争议的问题应进一步深入查证和调查加以分析判断彻底弄清事实辨明是非对审计不当和失误的定性和处理要坚决及时纠正不要因顾及面子而强词夺理七建立风险防范基金及向保险公司投责任保险每个审计单位都要认识到审计风险的客观存在以及为此所需承担风险责任通过自觉行动防范审计风险的产生保持审计业务适度发展防止冒进审计机构应按照业务收入的一定比例提取风险防范基金专户专储建立风险防范基金专门用于因为审计风险造成的损失也可向保险公司投责任保险这是进行有效风险防范避免遭受损失转移风险的另一种方法总而言之风险总是存在的但只要认真谨慎去对待控制防范就能期望消除或降低审计风险从而成功的达到规避与防范审计风险