试论审计风险.docx

试论审计风险审计风险是一个非常重要的概念在审计理论中审计风险与审计重要性和审计证据等概念密切相关在审计实务中审计风险是审计人员在制定审计计划执行审计程序出具审计报告等阶段必须时时加以考虑的一个重要因素笔者在此对审计风险概念作以下论述以供参考一审计风险的基本涵义关于审计风险的涵义目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义国际审计准则第号重要性和审计风险将审计风险定义为审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险美国审计准则说明第号认为审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险我国独立审计具体准则第号内部控制与审计风险则将审计风险定义为审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性以上三个定义虽然对误报的界定范围有所不同如国际审计准则界定为实质上我国独立审计准则界定为重大而美国审计准则界定为无意行为而非有意为之但是对审计风险基本涵义的表述是一致的即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表与事实不符的审计意见的风险因此我们可以认为审计风险由两方面风险构成一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险也就是说审计风险是客观的存在和主观的努力的结合客观存在可以通过主观努力去调节但主观努力又受成本效益原则的约束因而审计风险具有下面三种具体表现形式二审计风险的三种形式评估审计风险评估审计风险是指审计人员接受某审计项目后在初步了解被审计单位基本情况的基础上采用一定的审计手段所评估的该项目可能存在的审计风险评估审计风险主要与被审计单位本身的各方面情况有关被审计单位的规模越大经营性质越复杂内部控制越弱管理当局的可信赖程度越低则评估审计风险也就越高评估审计风险是导致财务报表产生重大错报和漏报的可能性是客观的存在它不受审计人员的影响和控制可接受审计风险可接受审计风险是指审计项目完成后审计人员或会计师事务所准备承担或可以接受的审计风险可接受审计风险主要受以下三个因素控制会计师事务所的风险承受能力会计师事务所的风险承受能力越强可接受审计风险也就可以越高会计师事务所的风险承受能力则主要取决于事务所的规模经济实力以及法律责任的承担能力等财务报表和审计报告使用者的情况财务报表和审计报告的使用者素质越高范围越广对财务报表和审计报告的利用程度越高可接受审计风险就越低行业之间的竞争情况会计师事务所之间的竞争越激烈可接受审计风险也就越低可接受审计风险是审计人员或会计师事务所主观确定的其与评估审计风险的差异即为需要主观努力的程度是决定审计项目取舍的重要衡量标准之一终极审计风险终极审计风险是指审计项目完成后所实际形成或审计人员实际承担的审计风险终极审计风险主要与审计程序的设计和执行情况有关审计程序设计和执行得越好终极审计风险就越低终极审计风险在数量关系上理论上应与可接受审计风险一致但实际上它既可能大于也可能小于可接受审计风险因为审计程序的设计和执行受审计人员的业务素质和某些主客观因素的影响因而审计人员在执行审计过程中应尽量按计划规范操作以使终极审计风险控制在可接受审计风险范围内简而言之评估审计风险是客观存在的可接受审计风险是主观确定的而终极审计风险是客观存在和主观努力的结果因此审计人员在决定是否承接某一审计项目时可以将评估审计风险与可接受审计风险进行比较然后根据成本效益原则决定取舍如果接受该项目在审计过程中应尽量严格执行所设计的审计程序使终极审计风险等于或小于预先设定的可接受审计风险虽然终极审计风险取决于可接受审计风险但并不完全等同于后者它是固有风险控制风险和检查风险共同作用的结果三审计风险与审计重要性和审计证据的关系审计风险与审计重要性的关系我国独立审计具体准则第号审计重要性第二条指出审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策简单地说审计重要性就是错报的可容忍程度其量化标准即重要性水平也就是说在重要性水平之内的错报是可以容忍可以接受的因此审计风险与审计重要性之间有着密切的关系评估审计风险与审计重要性之间是反向关系即评估审计风险越高所确定的重要性水平就越低这样才能保证终极审计风险在一定水平内反之评估审计风险越低重要性水平越高这样可以节约审计成本我国独立审计具体准则第号审计重要性第八条指出注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系重要性水平越高审计风险越低重要性水平越低审计风险越高这里的审计风险指的就是评估审计风险这一反向关系也可从另一个角度来理解即计划确定的重要性水平越高对审计工作质和量的要求就越低在此条件下作出正确审计结论的可能性就越大审计风险因而也就越低可接受审计风险与审计重要性之间是正向关系即可接受审计风险越高所确定的重要性水平越高这样可以保证审计成本的节约反之可接受审计风险越低所确定的重要性水平也应越低这样才能保证审计质量的控制因为可接受审计风险越低说明审计人员要求的财务报表错报的可容忍程度越低则其重要性水平也应越低才能满足较低的审计风险的要求终极审计风险与审计重要性之间也是正向关系因为终极审计风险基本上取决于可接受审计风险审计风险与审计证据的关系审计证据是审计人员在执行审计业务过程中为形成审计意见所获取的证据审计人员所获取的审计证据越多对实质上错报的财务资料提供不适当意见的可能性就越小审计风险也就越低因而审计证据与审计风险之间也有着密切的关系评估审计风险与审计证据是正向关系即评估审计风险越高所需获取的审计证据就应越多这样才可降低终极审计风险可接受审计风险与审计证据则为反向关系即可接受审计风险越低所需获取的审计证据就越多因为搜集的证据越多越容易发现财务报表中的错误因而越容易形成正确的审计意见审计风险也就越小终极审计风险与审计证据也为反向关系即所获取的审计证据越多终极审计风险就越小