浅说经营风险审计.docx

浅说经营风险审计股票分析师常常使用一种称为自上而下的模式来分析所追踪的股票从评估整体经济入手然后对对象公司所处行业情况进行分析最后切入企业分析而企业分析除了最常见的财务数据分析还涵盖了对公司策略企业生命周期产品与市场行销策略销售渠道主要客户上游供应商与原料以及竞争环境等的研究现在股票分析师发现这一模式正在为审计师所借鉴尽管对于我国的许多审计师与企业财务管理人员而言经营风险审计还是一个较为陌生的概念虽然经营风险审计的倡导者对这一新审计模式的有效性表现出信心但从其实践内容不难发现经营风险审计对审计师的现有知识结构和现行工作方式均提出了挑战另一方面如果审计师在利益与独立性之间选择前者再科学再精确的审计方式也只能是看上去很美关注战略审计师的一大劲敌是管理层舞弊管理层得以舞弊公司内部控制失效是罪魁祸首这种情形的愈演愈烈帮助催生了经营风险审计在美国公司的重大错报中有至少一位高层管理人员涉案美国伊利诺伊大学会计系主任艾拉所罗门说管理人员通常会为了达到业绩目标而进行财务欺诈而且为了使会计凭证和帐户余额符合要求他们也会进行造假比如让系统管理员更改系统日期等因此即使审计师检查了由企业会计系统生成的凭证仍无法很好地评估风险所罗门是在上海国家会计学院举办的现代风险导向审计论坛上作题为经营风险审计的运用的演讲时说这番话的除了学术方面的成就所罗门还曾担任美国会计协会审计部部长为了提高风险评估质量审计师还必须获得整个宏观经济状况相关行业和企业经营方面的证据而这正是经营风险审计的核心所在经营风险审计不再只关注财务数据而是将更多注意力转移到企业的外部宏观经济及行业和内部环境上通过战略分析流程分析和绩效分析等环节深入了解企业及其经营环境了解公司内控情况从经营风险评估入手找出审计的高风险领域再通过实质性测试来得出审计结论在现代风险导向审计论坛上编写了第一本系统介绍现代审计方法教材审计鉴证与风险的佛罗里达大学会计学院审计学教授罗伯特奈切尔在题为现代风险导向审计的实施与障碍的演讲中举例说明了经营风险审计的运用曾是美国全球领先的塑料制品生产商产品包括储藏罐和垃圾箱等在年代中期该公司连续数年的年均增长率超过且连续三年被财富杂志评选为美国最受欢迎的企业对进行战略分析后发现该公司对原油价格的波动非常敏感因为塑料制品的一个重要原料是树脂而树脂是通过原油炼制的但没有采取任何控制原材料风险的措施既没有集中采购也没有与供应商签订长期购买合同而实际上该公司是世界上最大的树脂消费商之一以其采购规模完全可以通过谈判获得很优惠的价格但该公司没有利用集中采购所能赋予它的定价能力而是在全球个地方分别采购当原油价格上涨时它只能把增加的成本转嫁给客户该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系沃尔玛拒绝接受价格上涨并把的产品放在靠里的货架上而将的低价竞争对手的产品置于位置最好的货架上该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太高试图维持的年增长率实现目标的困难给管理层形成巨大压力而这一点对于内控环境十分不利同时它在欧洲的扩张也遭遇挫折基于这些情况审计师可作出合理的财务业绩预期销售增长放缓销售毛利收窄利润降低研发费用需要增加等假如出现与预期不一致的情形如这一年的销售毛利反而比去年增加等审计师就要打个问号同时审计师可能估计它会通过降低产品质量来降低成本以达到业绩目标这就需要对成本结构进行分析看它有没有改变产品配方来压缩成本如果它产量过大而销售又不利它的库存应该会增加还有资本结构方面它在欧洲投资失败这些资本是否作为坏帐冲销掉等等通过这样一步步的分析评估审计师可以判断出该公司风险较高的领域经营风险审计就是分析研究企业在哪些方面的风险没有防范好它对企业财务报表可能有什么样的影响然后再通过相互印证的证据来判断报表是否是真实和恰当的上海国家会计学院研究中心副教授吴建友这样总结说他也是该院现代风险导向审计研究项目主要负责人之一挑战重重从上述案例不难看出经营风险审计是以风险评估为重点而不是像传统的审计方式那样以审计测试为中心审计平台的扩大对审计师的现有知识结构提出了挑战上海国家会计学院讲师郑朝晖就表示在我国实施经营风险审计会遇到职业能力问题对会计师事务所来说数据库信息化建设和人员结构是否具备了执行能力对审计师来说是否具备进行战略分析流程分析和绩效考核分析等的能力郑朝晖与上海国家会计学院马贤明教授共同撰写的财务舞弊审计一书指出审计师的知识重心将从目前的会审知识为中心转向管理知识和行业知识为中心要求审计师必须术业有专攻不能今天做银行明天做商业审计师要分行业审计必须掌握一些常用的分析工具并接受行业知识训练在这本书中两位作者还向审计师推荐了几种分析工具战略分析包括用于宏观分析的和用于行业分析的流程分析包括价值链分析法和绩效分析平衡积分卡和标杆分析财务分析会计分析以及前景分析同时在经营风险审计框架下审计师的工作方式也将与以往有很大不同风险评估取代审计测试成为经营风险审计的工作重心审计师不仅要对财务数据进行分析也要分析非财务数据对于风险不同的企业采用个性化审计程序这意味着审计师的工作将不再是单纯的机械性重复劳动而会因审计对象不同而千差万别最重要的是审计师将不再主要依赖管理层和财务人员提供审计信息他们还将鼓励被审计企业员工举报管理层作假并积极向供应商及销售商询问而且审计师还必须从外部取得大量证据来证明风险评估的恰当性编辑尽管挑战重重经营风险审计的支持者还是颇有信心吴建友指出相对传统的审计方法经营风险审计发现蓄意舞弊的可能性大大提高而且通过对企业战略经营的了解审计师能够就企业经营管理提供有价值的建议上海国家会计学院副院长谢荣也表示风险审计如果能够被广泛采用在技术上来说应该能减少审计失败但任何审计方法或技巧所能保证的也只是从技术上来说审计师最大的敌人并非管理层舞弊而是审计师自身审计师的主要工作职责是发现管理层舞弊但管理层却又是审计师的衣食父母在这种责任与利益的平衡中职业操守和独立性原则常常成为牺牲品审计失败的原因有两种一是审计师使用的方法或审计师能力存在缺陷致使其无法发现问题另一种则是审计师发现了问题但不报告有的甚至同流合污在后一种情况下再科学的审计方法也只能是一纸空文由内而外的变化经营风险审计六大特征重心前移从以审计测试为中心到以风险评估为中心传统审计不能适应现代报表审计需要的原因就在于其风险评估不到位不能有效发现高风险审计领域造成审计不足或审计过量风险评估重心由控制风险向联合风险转移传统的风险导向审计将风险分为固有风险和控制风险风险评估以控制风险评估为主但管理层舞弊的最大特点是绕过或逾越内控造成控制风险低而实际上审计风险很高的问题审计重点是发现管理层舞弊评估重点是固有风险但固有风险不可直接评估因此评估联合风险包括固有风险和初步控制风险风险评估从零散走向结构化将战略分析引进审计使风险分析结构化既考虑了多方面的风险因素又将这些因素有机地联系起来便于作出综合风险评估以分析性复核为中心分析性复核成为最重要的程序不仅对财务数据进行分析也对非财务数据进行分析并将现代管理方法运用到分析性程序中审计证据重点向外部证据转移将审计对象置于广阔的经济网络背景中充分了解其经营环境并由此出发评估其经营风险与审计风险