财务报告审计与内部控制审计.docx

1财务报告审计与内部控制审计作者简介肖璧泓女汉族四川宜宾市人西南财经大学会计学院专业会计学注册会计师方向摘要国内外企业逐渐重视内部控制制度的建设内部控制审计的重要性也显得日渐突出部分公众公司的内部控制审计报告同财务报表审计报告均为必须披露的年度报告然而两种审计项目之间既有联系也有本质区别审计意见类型也未必一一对应关键词内部控制审计财务报告审计审计意见类型一研究背景内部控制制度建设及对其有效运行的审计逐步受到重视基于成本效益原则整合审计也是目前大多数企业以及会计师事务所的选择然而年信永中和事务所对新华制药同时出具否定意见的内部控制审计报告和无保留意见的财务报告审计意见同时也是我国第一份被出具内部控制审计否定意见的案例这便引发了社会公众的议论基于此背景笔者将对财务报告审计和内部控制审计进行比较并浅析两者审计及其意见的联系二财务报告审计和内部控制审计的概念企业财务报告审计是指企业聘请专业人员对公司财务报告所反映的财务状况经营成果和资金变动情况的合法性公允性以及会计处理方法的一贯性进行审计验证并以此基础做出客观公正的审计意见以便财报使用者进行正确的决策监督和控制企业内部控制2审计是指会计师事务所接受委托对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计并发表审计意见三财务报告审计和内部控制审计的联系与区别一联系虽然财务报告审计是对该审计期间的经营成果财务状况及资金变动情况进行审计内部控制审计是针对某一基准日进行审计但两项审计工作都与企业的连续经营密不可分所以也都需要参考审计年度以及以前年度的企业状况两者最终目的一致内控审计与财报审计其最终目的都是为了提高被审计单位相关的财务信息质量让财务信息使用者及利益相关者得到相关可靠的公告减少信息不对称带来的不利影响进而帮助其作出相应的规划和决策两者均采取风险导向审计模式审计人员首先对被审计单位实施风险评估程序然后识别并评估被审计单位可能存在的风险根据此在按照相关的流程开展对应的工作两者均需识别重点账户重要交易类别等重点审计领域该项工作在财务报告审计中进行的目的是判别是否可能存在重大错报在执行内部控制审计工作的时候需要重点注意的是内控需要让评价账户和相关交易得到覆盖两者在重要性水平的确定上相同在实际工作中两项审计工作内容都存在相似甚至相同之处整合审计之下则可以避免这部分工作的重复同时一项审计也可以为另一项审计提供发现问题的突破口两者相辅相成二区别3财务报告审计旨在保证被审计单位三大财务报表以及报表附注的真实合法公允是以数据为中心展开的审计工作而内部控制审计旨在确保被审计单位日常运行的规范性以及对披露财务信息和非财务信息可靠性的保障尽管内部控制审计仍然以财务信息为主但尽可能地关注被审计单位的非财务信息并且如果发现非财务信息存在重大缺陷同样影响内部控制审计意见类型是财务报告审计缺陷的补充业务类型不同财务报表审计是基于责任方认定的业务内部控制审计是直接报告业务两者对内部控制了解和测试的目的不同测试范围也不同财务报告审计测试内部控制是为了减少实质性程序的工作量注册会计师并非必须对内部控制进行测试只有在两种特定情况下才有要求最终都服务于对财务报表的真实合法公允发表审计意见两者内部控制测试结果需要达成的可靠程度不同由于在财务报告审计中对控制测试的可靠性取决于减少实质性程序工作量的程度所以对于选取测试的样本量弹性相对较大然而在内部控制审计中注册会计师最终出具的报告直接与被审计单位的内部控制有效性相关因而对控制测试结果的要求也就更高样本量也就更大一般情况下除内部控制已经影响到财报审计意见类型以外注册会计师不会在财务报告审计报告中对外披露被审计单位的内部控制的情况然而内部控制审计的目的则是评价企业内部控制设计的完整性和运行的有效性必然会披露被审计单位的内部控制状况此外4财务报告共有五种审计意见类型而内部控制只有四种审计意见类型不包括保留意见四财务报告审计意见与内部控制审计意见由此可以看出企业相关的内控审计意见类型与财务报告审计意见类型不是相互对应的在执行相关的内控制度的过程中注会发现企业财务报告中内控制度如果存在重大缺陷就会出具否定意见如果此重大缺陷还未引发企业财务报告的重大错报注会则出具标准意见的财务报告审计报告内部控制制度的有效是确保财务报告可靠的一方面而非必要条件并且被审计单位可以根据注册会计师的意见进行调整对调整后的财务报告发表合理的审计意见而如果财务报告被出具否定意见说明被审计单位财务报表的编制反映不真实合法或公允可以说其内部控制的设计或运行极有可能存在重大缺陷所以通常情况下也不会出具标准无保留意见五结语我国对于企业内部控制治理仍然处于探索阶段相对于财务报告审计还存在许多不足但同时整合审计也为财务报告审计提供了辅助和补充更全面地为信息使用者利益相关者等提供企业财务及非财务信息然而内部控制审计意见与财务报告审计意见之间并不存在直接关联的关系作者单位西南财经大学会计学院参考文献孙玉琢内部控制审计与财务报表审计的联系及区别产业与科技论坛5尹伟娜内部控制缺陷内部控制审计意见与财务报表审计意见经营管理者