财务核查浅谈

财务核查浅谈一几点感想1经济记录本质是反映经济行为只是需根据会计准则进行记录如经济行为不符合行业商业逻辑则经济记录不真实l如某公司客户均为个人群体例如电商零售或者所售产品并非系下游客户主营业务大宗需求类如办公用品耗材广告用品等这类公司客户应该非常分散单客收入及单件收入较低但如发现客户集中度奇高且与常理明显不符则值得关注2宏观趋势分析会为核查重点指出方向l如某公司连续盈利净利润几无波动存货剧增规模几同销售收入规模或更甚且存货库龄较高同时应收款回款缓慢销售费用占比较高固定资产剧增隔几年就要修缮厂房现金流持续为负实为存货在客户供应商中加价空转价差通过销售费用融通并虚增资本化项目进行财务造假l如某工程公司毛利率明显低于同行业水平同类项目毛利率差异巨大甚至低于5以下且成本结构同同行业明显不符则应考虑存在存在大量其他企业资质挂靠的违规风险3魔鬼隐藏在细节中l如不同供应商的第三方运单连号不同客户收件地址相同合同中客户或供应商的联系人是公司员工重要客户成立时间相近或注册办公地址相同收入所载第三方支付账号连号存在大量期后退货等只有认真执行程序才会避免类似风险二通性问题1关联关系问题l两个层面一是证监系统及财会准则规定的关联方识别及关联交易识别暂称之为法定关联关系二是更大范围内的关联关系eg客户和供应商具有关联关系客户或供应商的历史股东系公司关联方或历史关联方客户或供应商股东为公司或关联公司员工非董监高或核心技员等等隐性关联关系l我们希望每个项目都依照所能获取的材料尽最大可能识别关联方建议执行以下程序并固化记录专项核查过程法定关联方列表除公转书所披露的5以上股东的投资和任职情况还重点包括所有现任及报告期内历史的自然人股东董监高核心技术人员的亲属情况即下图获得报告期内公司员工清单含离职员工如存在同关联公司分享办公场所的亦应提供关联公司员工清单前五客户供应商在报告期内的现有股东历史股东情况董监高人员如股东层级太多可适当把握如客户及供应商较为分散原则上建议核查比例不低于销售及采购金额的50非金融机构法定关联方但在报告期内曾与公司进行资金拆借往来的法人及自然人及法人在报告期内的现有股东历史股东董监高人员情况相互比对上述法人自然人的关系识别异常进而深入核查相关安排是否有正常商业理由关联交易关注必要性以及公允性是否存在关联交易依赖2报表及附注问题l特殊类型交易如权益性交易报告期内企业合并等的会计处理和报表列示l现金流量表附表与会计附注的勾稽验算3重大客户及供应商l重大客户及供应商如系同一控制下应合并披露l重大客户及供应商是否有品牌背书公信力如存在大多为近几年成立甚或报告期内成立则应重点关注并识别是否有关联关系建议执行走访程序保留走访记录l对于重大客户及供应商函证内容建议除函证往来款余额外可根据业务性质补充函证商业数据如年度合同额计件类业务数量销售返点情况等增强外部证据的证明效果l客户同供应商属存在关联关系的情况下关注是否具备正当的商业理由4内控细节测试分析程序l对于依赖相信内控减少细节测试工作的项目内控不仅停留在制度描述层面应分析关键内控点进行内控测试很多项目在公转书采购流程销售流程提及了很多内控点而底稿显示内控穿行测试只有合同发票银行凭证会计记录这并不是内控测试并且测试数量非常少甚至和细节抽凭测试是同一样本l采销的细节测试通过现场底稿检查情况部分项目的采销细节测试和穿行测试都只了财务做账所需资料而对于非财务性业务支持材料所涉较少应结合业务及内控了解情况获得更为关键的资料如采销第三方运单及对方验收单海关报关记录业务后台数据双方邮件往来等询价或对账材料招投标记录监理及结算材料服务类结案报告等应做核查程序并收录底稿l除常规的财务系统账套数据外更强调获得综合性全貌性的材料包括企业的业务台账合同台账票据登记备查簿业务后台导出的数据各月生产成本归集结转单存货进销存银行收支流水统计等便于数据加工做趋势分析5实物盘点l除存货盘点外对于应收票据定额存单等重要资产的盘点也需重视应收票据实际可做现金用现实中多有公司老板直接挪用票据个人背书的情况l对于存在公私账的情况个人卡需要作为公司财产保管实际控制情况须做验证并整改三分行业的关注点1生产行业l生产行业收入核查相对容易且支持性材料较易获得相对的成本层面如出现问题较难发现l首先应判断生产成本费用资本化项目的划转是否合理是否有应计费用的项目计入存货留存或应结转成本确认费用的项目通过在建工程固定资产无形资产做资本化处理l对成本确认本身强调生产结转总体准确性成本结转单各生产步骤的内控记录完备性生产计划排产任务单l辅助性分析包括车间费用水电费用备品备件是否同生产规模相匹配2工程行业l工程分包建筑行业工程分包严格来讲只有两种形式合乎建筑业工程资质管理一是专业分包另外是劳务分包专业分包的有几个前提一是企业作为总包方发包方为业主如企业本身就是作为专业分包商身份参与总包方工程则不得再行专业分包二是只能标段内专业分包不得肢解分包三是被分包方应具备分包内容相匹配的专业施工资质如传统的建筑幕墙机电安装等劳务分包则需关注劳务企业是否具备劳务分包资质所签署劳务分包合同是否规避了企业承担相关劳务人员的社保公积金企业不应直接向劳务人员发放劳务费用l资质挂靠资质挂靠分为几方面一是其他单位挂靠企业资质施工企业仅收取管理费一般25之间由挂靠单位提供工程发票会导致以下迹象同类工程毛利差异巨大该工程的成本结构异常企业对外支付款项单位同所获发票抬头单位不一致这些迹象基本无法正常解释二是企业搞内部分包由项目经理承揽承包工程并提供工程发票类似挂靠企业身份表象同上三是人员资质挂靠具备建造师等行业资质人员挂靠企业容易引起劳资纠纷等风险事件l建造合同关注建造合同准则的运用最为重要的是预计总成本的编制动态调整是否正确在工程量无变动材料成本无波动的情况下未完工时编制的预计总成本同完工后实际成本是否差异巨大进而存在人为调整各期毛利率的情况如以成本占比作为完工进度确认应关注成本归集是否真实完整对于上游成本是否做充分暂估预提报表列示是否正确对于已完工尚未结算款已结算尚未完工款应正确于资产负债具体科目列示并披露以具体项目及建造合同准则通用要素列示的构成情况3轻资产如TMT贸易等行业l该类公司无实际生产过程相关服务过程也基本上由公司人员独立完成造成财务部门基本无可做真实性验证的材料通常构成为合同发票银行凭证记账凭证等l强调获得签署综合性全貌性的材料及非财务的支持资料加以验证l如客户供应商均为知名企业如大型跨国公司上市公司等品牌背书较强四其他提示l充分利用但谨慎复核会计师的工作成果l回复核查过程及结论应言之有物勿只描述核查方法无具体核查情况的宽泛表述l信息披露应完整真实