高财笔记

高级财务会计Zhuoyan1必要说明1笔记为高级财务会计第四版东北财经大学出版社2笔记中知识点为课后习题的提问以及个人认为重要的知识点仅供参考3笔记中存在错误及不足本笔记目的是为了考东北财经大学会计学硕士的问答题而写为同学可以提供参考以doc格式提供方便自己在此基础上形成自己的笔记节约些时间4因为笔记是自己备考中所写所以有些经过归纳简化但都源自课本高级财务会计Zhuoyan2第一章企业合并会计1企业合并CAS将两个或者两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项IFRS3将单独主的主体或业务集合成为一个报告主体单独主体作为独立法人的单位应定期提供单独的会计报告合并形成一个报告主体多个主体合并后形成的合并体作为一个报告主体经济上是一个主体法律上可能是一个或多个主体2企业合并分类1按合并前后最终方是否变化同一控制下的企业合并参与合并企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制时非暂时性的同一方指在合并前合并后均实施最终控制的投资者相同的多方根据投资者之间的协议约定在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者控制投资方拥有被投资方得权力通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报并且有能力运用被投资方的权力影响可变回报的金额控制并非暂时性参与合并各方在合并前后的较长时间内均受同一方或相同多的多方控制的时间通常在一年以上含1年2合并后主体的法律形式不同吸收合并合并方通过企业合并取得被投资方的全部净资产注销被合并方得法人资格ABA新设合并两家或两家以上的企业合并组成一个新的企业与企业均不存在ABC控股合并合并方在企业合并中取得被合并方得控制权被合并方在合并后仍保持其独立法人资格并持续经营ABAB3涉及行业不同横向合并规模经济纵向合并经营活动配套产销各环节畅通和混合合并分散风险3购买法和权益法一购买法特点购买法具有以下的特点高级财务会计Zhuoyan31实施合并的企业应该按其成本进行核算该成本为所支付的现金或现金等价物的金额或者等于交易发生日购买方为了取得对被合并企业净资产的控制权而支付的其他购买价款的公允价值与任何可直接归属于该项购买的费用之和2如果被合并企业丧失法人地位购买企业收到的被合并企业的资产和负债应按公允价值入账3如果被合并企业丧失了法人地位购买企业的合并成本与取得净资产公允价值之间的差额确认为商誉4从购买日起被合并企业的经营成果应该合并到购买企业的损益表中5被合并企业的留存收益不能转到购买企业中二权益结合法的特点结权益结合法的特点主要有1不论合并发生在会计年度的哪个时点参与合并各企业整个会计年度的损益都要全部包括在合并后的企业之中2参与合并各企业整个年度的留存利润均应并入合并后的企业当中3各企业所发生的与股权联合有关的支出应在发生的当期确认为费用4参与合并的各企业其会计报表通常不用作变动依然按照账面价值反映资产和负债也即是不用将其反映为公允价值也不确认为商誉5已登记入账的发行股本的金额与支付的现金或以其他资产形式支付的额外价款之和同账面登记的购买股本的金额之间的差额应调整所有者权益6若参与合并各企业的会计处理方法不一致则应予以调整以保持合并后会计方法的一致性4合并商誉的处理方法1一项永久性资产并不予以摊销2一项资产分期摊销3直接在购并当期调整股东权益不确认为资产第二章合并财务报表第一编合并范围控制投资方拥有对被投资方的权力因参与被投资方的相关活动而享有可变回报并且有高级财务会计Zhuoyan4能力运用对被投资方的权力影响其回报金额评估被投资方的设立目的和设计贯穿于整个控制评估过程一拥有对被投资方的权力1确定哪一方如有目前有能力主导被投资方相关活动1现有权利仅考虑实质性权利不来考虑保护性权利实质性权利是持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利保护性权利仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动的决策权通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力也不能阻止被投资方的其他投资方对被投资方拥有权力2目前有能力主导以表决权主导以表决权外的其他权利主导如结构化主体是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体权力包括表决权潜在表决权认股权证或可转换工具任命解雇关键人员的权力管理协议所赋予的决策权二享有可变回报回报可能会随着被投资方业绩而变动回报有正面的负面的或两者兼有回报包括红利报酬其他例如规模经济效应成本节约稀缺资源或产品协同效应或其他投资者无法获得的回报三能够行使权力影响可变回报权利与回报之间的关系1与权力相关的表决权应能对回报产生重大影响2有决策权的投资方作为主要负责人的身份决策相关活动而不是代理人当投资方或有能力主导投资方活动的其他方能够主导某一方代表其行动时被主导方为投资方的实质代理人此时应将其实质代理人的决策权以及通过实质代理人而间接承担或享有的可变回报风险或权利与其自身的权利一并考虑代理人代表主要责任人行动并服务于该主要责任人的利益决策权范围其他方享有的权利薪酬水平因持有被投资方中的其他权益所承担可变回报的风险四投资性主体1合并豁免母公司是投资性主体则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务高级财务会计Zhuoyan5的子公司纳入合并范围其他子公司不应予以合并应按照公允价值计量且其变动计人当期损益2条件该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的从一个或多个投资者处获取资金该公司的唯一经营目的是通过资本增值投资收益或两者兼有而让投资者获得回报向投资方或第三方及被投资方提供为服务于其经营目的相关服务投资目的和回报方式只限于所列方式否则不为投资性主体有明确的退出战略该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价3特征拥有一个以上投资拥有一个以上投资者投资者不是主体的关联方主体的所有者权益以股权或类似权益存在4转换由投资性主体转换为非投资性主体对未提供相关服务的子公司按部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理第二编编制程序一前期准备统一母子公司的会计政策资产负债表日及会计期间子公司外币报表折算二编制总则一体化站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整同时在碰到资产或负债的账面和计税基础不一致时及时确认相应递延所得税资产或负债一购买日非同一控制下1调整子公司资产和负债的公允价值并对形成的暂时性差异确认递延所得税资产或负债2再对长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销对同一控制下的企业合并需要对原计入资本公积的被合并方的留存收益进行恢复二购买日后非同一控制下1调整处理1按公允价值调整子公司的资产和负债先按公允价值调整子公司资产负债含递延再根据子公司已实现的公允价值调整当期净利润并考虑暂时性差异的转回2按权益法调整对子公司的长期股权投资即按权益法调整母公司财务报表高级财务会计Zhuoyan6注意是调整不涉及相关内部交易债权债务的抵销2抵销处理1抵销长期股权投资与子公司所有者权益2抵销投资收益与子公司利润分配非同一控制下模拟权益法同一控制下模拟权益法内部股权有关抵销借股本资本公积盈余公积调整后期末报告价值A其他综合收益未分配利润期末期初调后利润股利盈余商誉B大于A母公司比例贷长期股权投资B权益法调整后价值少数股东权益A少数比例未分配利润期初B小于母公司比例差额借股本资本公积盈余公积子公司期末报告价值A其他综合收益未分配利润期末子公司报告数贷长期股权投资B权益法调整后价值少数股东权益A少数比例股利抵销确认少数股东享有收益借投资收益调后净利润母公司比例少数股东损益调后净利润少数比例未分配利润期初年初未分配调整贷未分配利润本年盈余公积子公司提取本年利润分派子公司提取年末子公司净资产公允调后借投资收益净利润母公司比例少数股东损益净利润少数比例未分配利润期初期初账面贷未分配利润本年盈余公积子公司提取本年利润分派子公司提取年末子公司报告数直接基于成本法借股本资本公积调整后期末报告价值盈余公积其他综合收益未分配利润期初期初少数股东持股比例投资收益分配股利母公司比例少数股东损益调后净利润少数比例商誉B大于A持股比例贷长期股权投资母公司账面价值少数股东权益调整后少数比例未分配利润本年盈余公积子公司提取本年利润分派子公司提取期初B小于母公司比例差额借股本资本公积子公司期末报告价值盈余公积其他综合收益未分配利润期初期初少数股东持股比例投资收益分配股利母公司比例少数股东损益净利润少数比例贷长期股权投资母公司账面价值少数股东权益期末账面少数比例未分配利润本年盈余公积子公司提取本年利润分派子公司提取3抵销内部债权与债务应收账款与应付账款实际存在购买日母公司付出对价小于所占子公司公允价值的份额因为采用成本法并没有对这部分差价调整长期股权投资账面价值如果没有跨越会计年度应该是营业外收入高级财务会计Zhuoyan7坏账准备与资产减值损失因抵销坏账准备产生的所得税影响应收股利与应付股利合并当年连续编报借应付账款贷应收账款借应付债券发行方账面价值财务费用借方差额贷持有至到期投资投资方账面价值投资收益贷方差额1抵销上期内部债权的坏账准备借应收账款坏账准备贷未分配利润年初2抵销本年内部账权借应付账款贷应收账款借应收账款坏账准备贷资产减值损失内部债权本年计提借应收账款坏账准备贷资产减值损失本期补提借资产减值损失本期冲减贷应收账款坏账准备借应付股利借投资收益贷应收股利贷财务费用借应付股利借投资收益贷应收股利贷财务费用借所得税费用贷递延所得税资产财务费用资产减值转回所得税率1期初坏账准备去所得税影响借未分配利润年初期初坏账准备所得税率贷递延所得税资产2本期借所得税费用坏账准备增加所得税率贷递延所得税资产借递延所得税资产坏账准备减少所得税率贷所得税费用4抵销内部存货交易顺流及逆流顺流全抵逆流比例分摊抵销存货中未实现内部销售损益逆流存货中包含的未实现内部销售损益进行分摊抵销存货跌价准备因抵销内部存货交易的所得税影响逆流抵销递延所得税对少数股东权益的份额现金流量高级财务会计Zhuoyan8合并当年连续编报借营业收入当年已实现内部销售贷营业成本借营业收入全额未实现内部销售收入贷营业成本存货销售方利润1调期初报表资产负债表借未分配利润年初借存货存货跌价准备贷存货贷未分配利润年初借递延所得税资产利润转回跌价贷未分配利润年初2本期同合并当年借存货存货跌价准备贷资产减值损失借营业成本贷存货存货跌价准备借存货存货跌价准备贷资产减值损失借递延所得税资产销售方利润所得税率贷所得税费用借所得税费用贷递延所得税资产跌价准备所得税率借递延所得税资产销售方利润所得税率贷所得税费用借所得税费用贷递延所得税资产跌价准备所得税率逆流抵销补充当年借少数股东权益贷少数股东损益销售方利润跌价准备少数占比借少数股东损益贷少数股东权益销售方利润跌价准备少数占比所得税率逆流期初调整补充连续借少数股东权益贷未分配利润年初利润跌价准备少数占比1所得税率5抵销内部固定资产交易合并当年连续编报1商品借营业收入贷营业成本固定资产原价销售方利润2固定资产借营业外收入假设增值贷固定资产原价A抵销上期调整影响借未分配利润年初贷固定资产原价借固定资产累计折旧贷未分配利润年初借递延所得税资产贷未分配利润年初借固定资产累计折旧贷管理费用等借固定资产累计折旧贷管理费用等借递延所得税资产贷所得税费用借所得税费用贷递延所得税资产使用期满报废或处理期满清理借未分配利润年初贷管理费用等借未分配利润年初借递延所得税资产贷营业外收入或支出贷未分配利润年初借营业外收入或支出借所得税费用贷未分配利润年初以前年度累积多计提贷递延所得税资产管理费用当年多计提的折旧第一笔分录调整期初未分配利润未实现部分第二笔抵销未实现利润多计提的折旧高级财务会计Zhuoyan9固定资产中未实现内部销售损益抵销计提折旧中包含的未实现内部销售损益抵销所得税的影响抵销现金流量第三编特殊交易在财务报表中的处理涉及合并报表把取得控制权作为会计处理界限相关权益需结转一通过多次交易实现的企业合并非同一控制下个别长期股权投资准则处理原则1初始投资成本原股权账面价值新增股权公允价值2对原其他综合收益的处理原来记为金融工具结转原来为长期股权投资不结转合并视同处置原股权然后再购入子公司1合并成本原股权购买日公允价值新购入公允原账面和公允差额计入当期损益2其他综合收益全部结转金融工具的其他综合收益已在个别报表结转二购买子公司少数股权的处理个别按长期股权投资准则规定以追加投资成本确定其入账价值合并实质上是股东之间的权益性交易新取得长期股权投资与新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额应当调整合并财务报表中的资本公积资本公积的余额不足冲减的调整留存收益三不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理1一次交易个别对价与账面差额投资收益合并实质上是股东之间的权益性交易处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额应当调整资本公积资本公积不足冲减的调整留存收益四丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理个别合并视同处置子公司然后再购入剩余股权对于剩余股权按丧失控制权日的公允价值进行重新计量合并报表中应确认的投资收益高级财务会计Zhuoyan10处置股权取得的对价剩余股权公允价值按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额商誉需对处置股权收益的归属期进行调整当年调利润分配未分配利润借投资收益贷盈余公积处置股权所占非本会计年度长期股权投资累积实现净利润提取未分配利润处置股权所占非本会计年度长期股权投资累积提盈余公积后净利润比例其他综合收益处置股权所占长期股权投资累积其他综合收益比例利润分配未分配利润处置股权所占本会计年度长期股权投资累积实现净利润提取提取盈余公积处置股权所占本会计年度长期股权投资提盈余公积后净利润比例综合收益转为当期损益合并报表中的投资收益合计2多次交易不构成一揽子交易计划则在丧失控制权之前的各项交易按母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资进行处理构成一揽子交易计划对于丧失控制权之前的每一次交易处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额在合并财务报表中应当计人其他综合收益在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益五因子公司的少数股东增资而稀释末公司拥有的股权比例按照增资前的母公司股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积资本公积不足冲减的调整留存收益第四编其他修订交叉持股子公司持有母公司的长期股权投资应当视为企业集团的库存股作为所有者权益的减项在合并资产负债表中所有者权益项目下以减库存股项目列示子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在归属于母公司所有者的净利润和少数股东损益之间分配抵销第五编课后问题高级财务会计Zhuoyan111合并财务报表反映母公司和其全部子公司形成的企业集团的财务状况经营成果和现金流量情况的财务报表2原则1以个别报表为基础是真实性和解释合并日后对未分配利润调整2一体性集团内部交易和事项抵销3重要性适当取舍对内部交易根据需要决定是否全部抵销3合并日编制报表合并资产负债表同一控制下如果是其中进行还要编制合并日合并利润表合并现金流量表4编制取得日后的合并财务报表的抵销分录内部股权投资内部债权债务内部资产交易等抵销分录5合并利润报表的净利润将各法律主体的净利润之和减去在联合体内尚未实现的净利润有由归属于母公司的净利润和少数股东损益构成6推定赎回企业集团内部母公司子公司或子公司之间对某一成员企业所发行的债券之安全的买卖行为从企业集团看相关债券已被赎回7四种合并理论比较合并项目母公司理论实体理论当代理论所有权理论1子公司净资产母公司股权公允少数股东权益账面公允母公司股权公允少数股东权益账面母公司股权公允少数股东权益不列示2合并商誉母公司持股比例子公司全部净资产公允母公司持股比例母公司持股比例3对子公司各会计要素合并全部全部全部持股比例4未实现内部交易损益逆销持股比例顺销全部全部全部持股比列5少数股东权益列示负债部分股东权益负债或股东权益或负债与权益之间不列示6少数股东损益列示合并净收益前合并净收益组成部分合并净收益前不列示第三章外币业务会计1记账本位币经营所处的主要经济环境中的货币列报货币企业列报财务报表的货币选择记账本位币因素该货币主要影响商品劳务的销售价格和所需人工材料及其他费用高级财务会计Zhuoyan12通常以该种货币计价和结算融资活动获得的货币以及从经营活动中吸取款项所使用货币2外汇汇率的标价直接应付标价法一定单位外币为标准折算成一定数额本国货币外币数额不变本国变间接应收标价法一定单位本国货币为标准折算成一定数额外国货币本国不变外币变3汇兑损益外币业务折算成记账本位币时由于时间不同导致汇率不同或不同货币兑换两种货币采取不同汇率折算为记账本位币的差额兑换损益外币与记账本位币已实现损益交易损益外币结算商品或收回偿付债权债务汇兑损益调整损益期末外币项目折算未实现损益折算损益期末编合并或重述财务报表外币资产转化为本位币处理划分已实现和未实现汇兑损益不划分已实现和未实现汇兑损益全部计入当期损益目前采用4准则对汇兑损益规定1外币货币性项目企业持有的货币资金和将以固定金额或可确定的金额收取的资产或偿付的负债资产负债表日即期汇率差额计入当期损益2历史成本计价仍采用交易日即期汇率3公允价值计量外币非货币项目即期汇率差额作公允价值变动处理4外币投入资本交易发生日即期汇率5合并财报涉境外经营实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目汇率变动差额列入外币报表折算差额5外币交易会计处理方法1单一交易观点交易发生日当日汇率入账资产负债表日尚未结算当日规定汇率折算调相关账户高级财务会计Zhuoyan13交易结算日当日汇率对相关账户调整2两项交易观点将交易的发生和以后的货款结算视为两项业务已实现损益当期利润表未实现损益递延列入资产负债表6外币报表折算方法1流动与非流动法资产负债表划分为流动现行汇率和非流动项目历史汇率利润表折旧费和摊销按历史汇率外其他按报告期平均汇率依据非流动资产和负债并不在短期变现不受现行汇率影响缺点理论不充分不能说明流动和非流动项目采用不同汇率原因2货币性和非货币性项目法货币性现行汇率非货币性历史汇率利润表折旧和摊销历史汇率外其他报告期平均汇率与1法差别存货折算1法是按现行汇率2法按历史汇率折算依据汇率波动对企业资产负债的影响程度货币性承受汇率风险缺点外币折算涉及的是计量而不是分类合理的折算方法不一定和资产负债分类有关3时态法针对资产负债表项目计量方法和时间不同而选择不同汇率进行折算依据不改变计量属性现金应收和应付现行汇率其他资产负债子公司历史成本则历史汇率现行成本则现行汇率所有者权益发生时汇率利润表折旧和摊销历史汇率外其他报告期平均汇率优点折算的资产负债表保持交易发生时的计价基础一致4现行汇率法资产和负债均采用现行汇率实收资本历史汇率收入费用平均汇率优点计算简便折算后报表各项目之间的比例关系和原报表保持一致缺点历史成本计价的按现行汇率折算后只是一个乘积7折算信息的披露1企业及境外记账本位币及选择原因变更的说明理由2采用近似汇率的说明确定方法3计入当期损益的汇兑差额4处置境外经营对外币报表折算差额的影响8恶性通货膨胀下合并境外经营处理对资产负债利润表表运用一般物价指数重述再折算高级财务会计Zhuoyan149处置境外经营外币报表折算差额按比例转入当期损益第四章租赁会计1租赁租赁在约定期间内出租人将资产的使用权让与承租人以获取租金的协议融资租赁1租赁期满租赁资产所有权转移给承租人2租赁期满承租人有优先购买租赁资产选择权购买价格远低于行使选择权时的公允价值3即使所有权不转移租赁期占租赁资产使用寿命的大部分75资产较新4承租人租赁开始日出租人最低租赁付款额现值几乎相当于90租赁开始日租赁资产的公允价值5租赁资产的特殊性一般不做较大调整只有承租人可以使用租赁解决资金短缺困难减少资产陈旧风险避免通货膨胀损失降低筹资成本灵活短期租赁表外融资效果2经营租赁承租人不纳入资产负债表不计提折旧租金直接或直线摊销计入相关资产或当期损益租赁期内初始直接费用或有租金及日常修理支出直接列入当期损益改良支出长期待摊费用租赁期平均摊销出租人将出租资产和自用资产分开核算正常计提折旧租金计入当期损益或各期间直线法摊销计入当期损益初始直接费用和或有租金直接计入当期损益3融资租赁承租人租赁开始日1租赁类型判断2最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付金额承租人担保余值借固定资产融资租入固定资产借方租赁开始日资产公允价值和最低租赁付款额现值中较低者加上初始直接费用贷方退还出租人或因购买而转入自有固定资产未确认融资费用高级财务会计Zhuoyan15贷长期应付款应付融资租赁款银行存款折现率选择出租人内含利率使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值等于租赁资产公允价值和初始直接费用之和合同规定利率同期银行贷款利率未确认融资费用租赁资产和以最低租赁款现值入账同折现率选择资产公允价值最低租赁付款额下现值和租赁资产公允价值相等的折现率折旧处理折旧政策和自有固定资产折旧一致折旧期间租赁开始日合理确定承租人取得所有权即资产尚可使用寿命否者租赁期和资产尚可使用寿命较短者履约成本大金额递延小的直接计入当期损益或有租金实际发生计入当期损益销售量使用量为依据借销售费用物价指数为依据借财务费用期满1返还资产借长期应付款应付融资租赁款累计折旧贷固定资产融资租入固定资产2优惠续租视同该项租赁一直存在处理不续租要罚金计入营业外支出3留购资产借长期应付款应付融资租赁款借固定资产贷银行存款贷固定资产融资租入固定资产出租人租赁开始日1判断租赁类型2最低租赁收款额租金租赁期满廉价购买款对出租人而言的担保余值长期应收款最低租赁收款额初始直接费用借长期应收款应收融资租赁款贷银行存款高级财务会计Zhuoyan16融资租赁资产未实现融资收益3未担保余值未担保余值参与租赁内含利率计算变动时重新计算内含利率每年年末应对未担保余值进行减值测试未实现融资收益摊销实际利率法借未实现融资收益贷租赁收入未担保余值减值借资产减值损失借未实现融资收益贷未担保余值减值准备贷资产减值损失租金愈期谨慎性超过租金支付期未收到租金不确认当期租赁收入以前已确认的应予以冲回表外核算又收回重新确认应收融资租赁款坏账因为逾期租金所含融资租赁收入根据谨慎性要求停止确认只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分计提坏账或有租计入当期损益借银行存款贷租赁收入期满1收回资产余值全担保如果资产价值低于担保余值借其他应收款贷营业外收入部分担保借融资租赁资产贷长期应收款应收融资租赁款未担保余值回收资产价值扣除未担保余值后低于担保价值向第三方收取费用全部未担保借融资租赁资产贷未担保余值担保余值和未担保余值均不存在备查登记2优惠续租视同一直存在否则存在违约金的计入营业外收入高级财务会计Zhuoyan173承租人留购借银行存款贷长期应收款应收融资租赁款4售后租回承租人将一项自制或外购的资产出售后又从出租人哪里将该资产租回的业务承租人会计处理认定融资租赁售价与资产资产账面差额作为未实现售后租回损益递延按租赁资产折旧进度分摊做折旧费调整借制造费用等借递延收益未实现售后租回损益可能贷方贷累计折旧贷制造费用经营租赁1售后租回交易按公允价值达成的差额计入当期损益否则售价低于公允价值差额当期损益损失将由未来低于市价的租赁付款补偿递延售价高于公允价值差额递延确认租金费用一致方法在预计资产使用期分摊第五章衍生金融工具会计1衍生金融工具价值随特定利率金融工具价格或其他变量的变动而变动不要求初始净投资或要求初始净投资小于预期对市场因素变化有类似反应的其他类型合同在未来某一日期进行结算2套期会计核心是在同一会计期间对称地确认套期工具的利得或损失与被套期项目的损失或利得以体现套期保值效应套期保值指定一个或多个套期工具以使其公允价值或现金流量的变化全部或部分抵消被套期项目的公允价值或现金流量的变化339号国际会计准则对套期关系的认定套期开始正式记录包括套期关系和企业对此项套期行为的风险管理策略的描述套期有效抵消公允价值或现金流量变动并与企业的风险管理策略一致对于现金流量套期预期交易很可能发生且存在最终影响净收益的现金流量风险套期有效性可予以可靠计量应对套期有效性进行持续评价且确保套期在整个报告期内有效只有达到一定程度的有效性和在整个报告期间内均有效的套期行为才能确认套期关系成立判断套期有效性方法主要条款比较法比率分析法回归分析法4公允价值套期和现金流量套期高级财务会计Zhuoyan18公允价值套期对已确认资产或负债或确定承诺的公允价值变动风险所作的套期现金流量套期对已确认资产或负债或预期交易的现金流量变动风险所作的套期5可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外直接计入所有者权益6难点业务确认与计量1金融资产转移与金融资产的所有权有关的风险和报酬是否转移继续涉入既没有转让也没余保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬若未保留控制则终止确认保留控制根据程度确定是否确认2金融负债与权益工具的划分关键合约义务的存在与否即是否存在交付现金或其他金融资产的合约义务企业发行的将来不以自身权益工具结算的金融金融工具初始确认为权益工具1该金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务2未包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的义务企业发行的将来需用或可用自身权益工具结算的金融工具初始确认为权益1非衍生金融工具且企业没有义务交付非固定数量自身权益工具进行结算2衍生工具且企业只有通过交付固定数量自身权益工具换取固定数额现金或其他金融资产进行结算交付现金其他金融资产进行结算与否取决于发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项的发生与否的金融工具初始确认为权益工具1可认定要求以现金其他金融资产结算的或有结算条款的相关事项不会发生2只有发行方发生企业清算i下才需要以现金其他金融资产结算3嵌入衍生工具嵌入到非衍生工具主合同使混合工具的全部或部分现金流随特定利率金融工具价格或其他类似变量的变动而变动的衍生工具处理原则尽可能使嵌入衍生工具与单独存在的衍生工具采用一致的会计原则处理指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债例外嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大变化类似混合工具所嵌入的衍生工具明显不应当从混合工具中分拆未指定上述计量方法嵌入衍生工具分拆条件与主合同的经济特征及风险方面不存在紧密关系与嵌入衍生工具条件相同单独存在的工具符合衍生工具的定义第六章股份支付高级财务会计Zhuoyan191股份支付企业为获取职工和其他方提供的服务而授予的权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易可以降低代理成本提升企业经营业绩提高员工积极性吸引留住高素质人才2股份支付环节授予日等待可行权日行权日售出日3权益结算的股份支付和现金结算的股份支付的比较项目权益结算现金结算项目计量标准按照授予职工和提供类似服务的其他方得权益工具的公允价值计量按照债务性工具的公允价值计量授予日成本费用为授予日权益工具的公允价值加相关成本费用贷资本公积其他资本公积成本费用为授予日企业承担负债的公允价值加相关成本费用增加负债等待期的每个资产负债表日借管理费用等贷资本公积其他资本公积不确认公允价值变动只调整行权数量借管理费用等贷应付职工薪酬股份支付确认公允价值变动可行权日借银行存款资本公积其他资本公积贷股本资本公积股本溢价不再对已确认的成本费用和所有权益调整借公允价值变动损益贷应付职工薪酬股份支付借应付职工薪酬股份支付贷银行存款对以后确认的公允价值变动损益不在确认为获得职工提供服务的费用行权条件未满足冲减因行权数量变动引起的公允价值变动不对其他原因形成的公允价值变动进行调整冲减相关成本同时冲减相关负债4可行权条件1服务期限条件2业绩条件市场条件和非市场条件5股份支付条款和条件的修改1有利修改应考虑修改后的可行权条件将增加的权益工具的公允价值相应的确认为取得服务的增加2不利修改如同该变更从未发生除非取消了部分或全部已授予权益工具3取消或结算将取消因为满足可行权条件的除外或结算作为加速可行权处理立即确认本应在剩余等待期确认的金额高级财务会计Zhuoyan20在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益回购处理回购支付的金额高于该权益工具在回购日的公允价值的部分计入当期损益5集团股份支付1结算企业以其本身权益工具结算作为权益结算的股份支付处理否则作为以现金结算的股份支付处理结算企业为接受服务企业投资者应当按照授予日权益工具的公允价值或承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资同时确认资本公积2接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工是其本身权益工具的作为以权益结算的股份支付处理有结算义务或授予本企业职工是企业集团内其他企业权益工具的以现金结算的股份支付处理第七章中期财务报告1中期财务报告短于一个完整会计年度的财务报告主要有资产负债表利润表现金流量表和附注构成2基本原则一致性原则重要性原则及时性原则3会计确认和计量原则1与年度财务报告相一致的会计确认和计量原则2以年初至本中期末为基础的计量原则3会计政策应当与年度财务报告相一致的原则变更应符合准则条件和确保该项会计政策会在年度财务报告中采用4会计估计变更以后中期和年度报告中反映会计估计变更后的金额并在附注中披露4特殊情况1季节性周期性或偶然性收入确认和计量原则在发生时予以确认和计量不应当为了平衡各中期的收益而将这些收入在会计年度的各中期进行分摊若收入在年度末允许预计或者递延在中期财务报告中也允许预计或者递延2不均匀发生的费用发生时确认第八章分部报告1分部报告企业以经营分部为财务报告对象分别报告企业各个经营部门的资产负债收入费用利润等财务信息的报告更好把握企业整体业绩2经营分部确定方法1单项产品或劳务性质相同或相似的经营分部高级财务会计Zhuoyan212生产过程的性质相同或相似的经营分部3产品或劳动的客户类型相同或相似的经营分部4销售产品或提供劳务的方式相同或相似的经营分部5生产产品或提供劳务受法律行政法规的影响相同或相似的经营分部3报告分部确定方法1分部收入占所有分部收入合计的10或者以上的经营分部分部收入通常不包括利息收入和股利收入但分部的日常活动就是金融性质的除外营业外收入如处置固定资产净收益等处置投资产生的净收益但分部的日常活动就是金融性质的除外采用权益法核算的长期股权投资收益但分部的日常活动就是金融性质的除外2分部利润的绝对额占所有盈利分部利润合计数或者所有亏损分部亏损合计数的绝对额两者中较大者的10或者以上的经营分部分部费用通常不包括利息费用但分部的日常活动就是金融性质的除外营业外支出如处置固定资产净损失等处置投资产生的净损失但分部的日常活动就是金融性质的除外采用权益法核算的长期股权投资损失但分部的日常活动就是金融性质的除外与企业整体有关的管理费用和其他费用3分部资产占所有分部资产合计额的10或者以上的经营分部由两个或两个以上的经营分部共享的资产该资产相关收入和费用归属于哪个部门共享资产就属于哪个部门第九章清算会计1企业清算企业面临终止时负有清算义务的主体按照法律规定的方式程序对企业的资产负债股东权益等作全面清理和处置使得企业与其他社会主体之间产生的权利和义务归于消灭从而为企业终止提供合理依据的行为2破产清算和非破产清算的会计处理区别3清算损益清算期内清算财产变卖收入超过资产账面价值的收益和重新确认负债中负债的减少金额以及上述损失清算净损益清算收益清算损失清算费用土地转让收益4清算组和破产管理人的区别