增值税专用发票抵税的会计处理

增值税专用发票抵税的会计处理 国家税务总局《关于增值税一般纳税人取得防伪税控 系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》(国税 发[xx]17 号)规定, 防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣 进项税也是有时限要求的。即增值税一般纳税人申请抵扣的 防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该增值税专用 发票开具之日起 90 日内到税务机关认证，和否则不予抵扣进 项税额。认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票， 应在认证通过的当月按照增值秘有关规定核算当期进项税 额并申报抵扣，和否则，不了予抵扣进项税额。 一、该项政策的主要内涵 1、只要认证就可抵扣。不再执行旧政策(国税发 [1995]015 号)的申报抵扣时间, 即工业企业货物验收入库后， 商业企业付清货款后，才能申报抵扣进项税额; 2、必须自该增值税专用发票开具之日起 90 天内认证 (注意: 不是三个月)，并且超过 90 天的不予抵扣进项税; 3、必须在认证通过的当月申报抵扣，不得延期。 二、税企双赢的选择一一超过 90 天抵扣期专用发票的 处理 超过 90 天抵扣期的专用发票怎么办?难道只有企业受  损这一条路吗?答案是否定的。了解税法的人都知道, 增值税 的征收环节是链条式的，在目前生产型增值税的模式下，只 要不是《增值税暂行条例》规定的不得抵扣进项税额的以下 几种情况，收到增值税票的企业认证后是可以抵扣的。 不得抵扣进项税额的情况包括: 1、购进固定资产; 2、用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费、 非正常损失的在产品、 产成品所消耗的购进货物或应税劳务; 3、非正常损失的购进货物; 4、未按规定取得并保存增值税扣税凭证等税务局规定 的其他情形。 如果此环节中企业属于可抵扣范围，却因错过了抵扣 期限而未能抵扣，就会使该链条中断。同时加大了未抵税企 业的进货成本，增加了企业的负担，降低了利润，从而对所 得税的缴纳产生了影响。 过 90 天未认证的专用发票, 可将发票联和抵扣联一起 退还开票企业，由开票企业先以退回的发票为依据开具一张 销项负数发票，并将受到的原发票联和抵扣联粘贴在红字专 用发票联后面，然后立即开具一张同样内容的正数发票。 此办法，对开票方来讲，同样的数量和金额，一正一 负，不影响当期的收入水平和销项税额;对接受方来讲，从收 到新的专用发票开始又重新拥有了可以申请抵扣的权利，只  要接收方掌握好 90 天的时间限制，在规定的期限内进行认 证和抵扣，不仅可以节税，而且可以降低成本，是企业双赢 三、90 天给企业的操作空间一一未认证的专用发票进 项税的处理 从税法上讲，认证了就要抵扣，这是新的"刚性政策” 如果当月认证当月抵扣，本月交不着增值税，并且总是负申 报，税务局不同意，只好先不认证，等待以后各月再认证， 但一定要把握好“度"一一90 天内。这是一个不小的操作空 间，关键在于筹划。 从会计上出发，财务核算要求准确、及时、得当。不 管是否认证，一发生了就得做账，不做的话，怎能体现会计 的“及时性"原则;另外, 当月的购进货物不入账, 放到以后做， 怎么进行成本核算，如果有的企业存货周转速度得快，未认 证的发票存货实现了销售,如何体现会计上的“收入与成本配 比"原则? 1、收到发票如果先不认证，入库时，可先把进项税挂 在“待摊费用-待抵扣税金"，分录如下: 借: 库存商品 待瓜费用一一待