企业所得税应纳税额的计算（应用举例）、企业所得税的其他考点

第6单元 企业所得税应纳税额的计算〔应用举例] 、应纳税额 应纳税额=应纳税所得客X适用税率-减免税额-抵免税客 二、应纳税所得额 1 直接法 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免向收入-准予扣除工程金额-同意弥补的以前年度气损 卫 间接法 应纳税所得客=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整眶少额 (案例 1) 甲公司为居民企业，2021 年度有关财务收支情况如下【不考虑其他因素) ， 5D 销售商品收入 5000 万元，X一台设备收入 20 万元，转让一宗二地使用权收入 300 万元，从其直接 投资的未上市居民企业分回股息收益 80 万元， 《2) 税收济纳金 5 万元，针助支出 30 万元，被没收财物的损失 10 万元，环保罚款 50 万元，合约违约爹支 出 20 万元 53) 实际发生与生产经营有关的业务招待费 70 万元; (9 其他可在企业所得税前扣除的本钱、费用、税金合计 3500 万元- 已知。 (略) 。 (分析) 5D，甲公司从其直接投资的未上市居民企业分回的股息收藏 80 万元属于免税收入- 52) 税收济纳会、锡助支出、被没收财物的损失、环保罚款税前不得扣除，合约违约金支出税前据实扣除。 《3) 业务招竺费支出 GDX设备收入、转让土地使用权收入属于转让财产收入，股总收益属于股息、红利等权益性投资收益， 均 不计入销售【营业) 收入，甲公司 2021 年度销售 (营业) 收入为 5000 万元; 加限额1-实际发生额的 60和70X60%-42 【万元) ， 回限额 2-销售 【营业) 收入的 5%o=5000X 59s=25 【万元) ， 图限额 !>限额 2，税前准予扣除的业务招待费支为 25 万元。 (4) 直接法计算的甲公司 2021 年度企业所得税应纳税所得额=5000+20+300+80-80-20-25-3500=1775 (万 元) 。 15) 如果甲公司不享受企业所得各税率优惠，则 2021 年度甲公司应纳企业所得税税额-1775X 2 -443. 75 1万元) 。 《案例 2》甲网络平台效劳企业【以下简称“甲企业”) 为增值税一般纳税人，2021 年度取得销售收入 8800 万元,销售本钱为 5000 万元，会计利润为 845 万元。2021 年，甲企业其他局部相关财务资料如下; 5D 在治理竟用中，发生业务招待贵 140 万元，新技术的研究开发费用 280 万元【未形成无形资产计入当 期损益) - 《2) 在销售费用中，发生广告费 700 万元，业务宣传费 140 万元- (3) 发生财务焉用 900 万元，其中支付给与其有业务往来的客户全年借款利息 700 万元，年利率为 7 甸金 融机构同期同类贷款利率为 6 《9) 营业外支出中，列支通过具备法定资格的公益性社会组织向受到自然灾害的地区的捐款 50 万元支付 给客户的违约金 10 万元- 45) 已在本钱费用中列支实发工资总额 500 万元，并实际列支职工福利费 105 万元，上缴工会经费 10 万元 并取得工会经费专用收据，职工教育经费支出 20 万元。 已W。 (咯) 。 (分析) (0 各项具体业务的分析 《单位万元) |” | 发生硒  限额 1=140X60%-84 sa | 人 52) 甲企业 2021 年度应纳税所得额=845 【会计利润) +*96 【业务招待费调增额) -210 【研发费用调减额) +100 【利息支出调增额) +35 【职工福利费调增额) =866 【万元) 。 53) 假定甲企业不享受税率优惠，甲企业 2021 年度企业所得税应纳税额-866X 25%216. 5 【万元) ;假定 甲企业已经预缴了 200 万元，则应补缴税款=216. 5-200=16.5 【万元) 。 第7单元 企业所得税的其他考点 单元考点框架 考点 23 : 以前年度亏损的弥补 [太] [P207] 1. 根本规定 企业某一纳税年度发生的亏损， 可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得缺乏以弥补的，可以逐年连 续弥补，但最长不得超过 5 年“ 2. 特别规定 自 2022 年 1 月1 日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前 5 个年度 发生的尚未弥补完的亏损，准巴结转以后年度弥补，最长结转年限由 5 年延长至 10 年* 【案例) 【单位万元)  2 分析) (1) 针对 2022 年的亏损额，2022 年、2022 年、2022 年、2022 年、2022 年为弥补期，截至 2022 年，尚有 30 万元亏损未能在税前弥补完，这 30 万元不得再结转以后年度在税前弥补。 (2)] 针对 2022 年的亏损额，2022 年、2022 年、2022 年、2022 年、2021 年为弥补期，由于 2022 年至 2022 年的到利全部用于弥补 2022 年的亏损额，因此，截至 2021 年，尚有 20 万元亏损未能在税前弥补完，这 20 万 元不得再结转以后年度在税前弥补。 (3) 如果该企业在 2022 年度取得高新技术企业资格，那么其 2022 年、2022 年的亏损额均属于“具备资格 年度之前 5 个年度发生的尚未弥补完的气损”，其亏损弥补年度可以延长至 10 年，即 2022 年的亏损额在 2021 年度将全部得到弥补，而 2022 年的亏损额最晚可以用 2026 年度的应纳税所得额弥补。 3. 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的列利。 【经典例题 51。推断题) 居民企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损可以抵减境内营 业机构的盈利。【 ) (答案) X 考点 24 : 企业取得境外所得计税时的抵免【坟] [P213] 1.5 年 企业取得的以下所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依番 企业所得税法计算的应纳税额 ; 超过抵免限新的局部，可以在以后 5 个纳税年度内，用每年抵免限额抵免当年 应抵税疾后的余额进行抵补: