浅谈新准则下所得税实务操作

了 钢 业 工程 2006_No4 文章编号;1009 -3842(2006)04 -0078 -03 浅谈新准则下所得税实务操作 欧阳串 【江西钢业集团公司起山铺矿,江西 瑞昌 332204) 摘要:新颖的企业会计准则关于世得扩的内容,完全改变了原人计划度的所得税会计站理方法,让文主要 全绍接的会计间所二在实际工作中涩再儿和允所得和用的问题。 关久调:全业会计准则;所得信 . 中图分类号:F810.42 文献标识码:C 新的(企业会计准则}第 18 号具体介绍了所得 下所得税负债 税计税基础,暂时性差异,确认与计量。它完全政变 在实际工作中只要将应交所得税、道延所得税 了原会计划度的所得税会计处理方法,从业人员有 资产和中延所得税负全准确计量后,所得税费用就 必要对新准则关于所得税的规定深入理解 可以合扎计算。具体可按以下步员分别进行确认。 原制度所得税差异包括永久性差异和时间性基 异,其核算方法有应付税款法和纳税影响会计法,在 。 1 。应交所得税的确认 纳税影响会计法处理中又包括媚延法和合务法。是 从收入和性用的角度分析企业利调与应税所得之间 应交所得税 =应纳税所得额x 所得税税率 的差异 应纳税所得额计量是将企业会计利光总顾根据 新准则规定所得税差异为暂时性差异,取消了 。 税法规定与企业形成的差异骆(其中包括所得税不 水久性差异和时间性差异的说法,具体包括应纳税 。 得抵扣的有关事项) ,调整为税法应纳税所得额 暂时性差异和可抵扣暂时性差异:取消了应付税款 。 与原制度所得税会计处理方法一样,即从企业利润 法,而是从资产负债表的角度来确定差异,并将该莽 。 总僻开始按税法规定将关异进行调整。所得税不得 异的所得税影响确认为间延所得税资产或递延所得。 抵扣事项介括: 税负债, 从而确定所得税费用。见图 ! 示: (1)资本性支出; 4全局 《2) 无形资产受让、开发支出; 和时和 (3)韦法经党的困款和被没收财物的损失; 人拓和示时性是并”一上 上一 时间性旦和| 《4)各项税收的清纳金、习金和苛款; 11 《5) 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部 责产负俩表 利铀表 分; [ ， 网 0 《6)超过国家规定允许扣除的公益、孝济性的 0 捐风,以及非公益救济性的捐赠 得税风确定 7)各种赞助支出 六和玫寺和生计给计时,记共折 (8)纳税人为其他狼立纳税人与本身因纳税收 和 让 重心民开。妈: 人无关的货款担保等,因补担保方不能还清贷款而 着延所得科产 由该担保纳税人承担的本息等。 多,庙交税全应六所得 《9)销售货物给购货方的回扣 ， 《10)纳税人提取的存货靳价准备金.金融资产 oo 1  2006_ No4 欧阳忠:浅谈新准则下所得税实务操作 9 肤价准备金 长期投资减信准备金.团定资产无形壮 。 面价值大于计税基础时,相应地确认为递延所得税 产减值准备,风险准备基金(包括投资风险准备基 。 资产,减少所得税费用。借记*进延所得税资产 “科 金) ,以及国家税收法规规定可提取的准备金之外 目,贷记“所得税"科目。 的任何形式的准备金， (2)企业对于能够结转以后年度的未弥补亏 《11)企业已出售给职工个人的住房,不得在企。。 损,应视同可抵扣上时性差异,以很可能获得用来抵 业所得税前扣除其折旧和维修管理费; 扣该部分亏损的未来应纳税所得发腿,确认相应 《12)在计算应纳税所得额时,下列支出也不得 。 的递延所得税资产。借记* 弟延所得税资产"科目， 扣除;7巾赂等非法支出;@因违反法律 ,行政法规 。 贷记"所得税"科目。 而交付的罚款杀人金.流纳金;税收法规有具体扣 (3)对于与联省企业、合党企业等的投资相关 除范围和标准( 比例或金额) ,实际发生的费用超过 。 的可抵扣暂时性差异,如果有关的暂时性差异在可 或高于法定苑围和标准的部分， 预见的未来很可能转回并且企业很可能获得用来抵 13)税法规定不得在税前扣除的其他支出。 。 。 扣该可抵扣叔时性差异的应纳税所得帮时,应确认| 相应的叫延所得税时产。借记*遗延所得税资产” 也 递延所得税资产与递延所得税负债的确 科目,贷记"所得税"科目。 (4)非同一控制下的企业合并中,按照会计规 2.1 暂时性差异与道和所得税资产和递延所得税 。 定确定的合并中取得各项可因认资产,负债的公允 负俩 价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的， 暂时性差异是指赛产或负债的账面价值与其计 。 应确认相应的坦延所得税资产。借记*咀延所得税 税基础之间的差矣。资产的计税基础是指企业收回 。 资产"科目,贷记*商内"科目。 资产三而价值过程中,计算应纳税所得略时按照税 (5)与直接计人所有者权益的交易或事项的可 法规定可以自应税经济利益中抵扣的金铬。负俩的。 抵扣暂时性差异,相应的章延所得税资产应计人所 计税基础是指负俩的账面价值减去未来期间计算应 。 有者权益。借记*中延所得