试论新所得税准则下所得税费用的核算

试论新所得税准则下所得税费用的核算 摘要: 财政部发布新准则后，所得税核算的理论基础和方法发生了根本性的变化，由原来的 应付税款法、纳税影响会计法转变为资产负债表债务法，在核算中要确认资产、负债卫面价 值和计税基础，计算应纳税暂时性差异和可抵押暂时性差异，确认递延所得税资产和递延所 得税负债地终合扎出本期的所得税费用。 关键词，所得税，暂时性差异，资产负俩表债务法，所得税费用 财政部发布了《企业会计准则第 18 号一所得税}》。该准则以全新的理念，采用国际上 通行的资产负债表债务法规范企业所得税核竹，新准则与现行企业会计秽度关于所得税的确 认和计量的会计理念完全不同。现就有关所得税费用的核算问题进行分析，以便能更好地理 解和执行新准则，准确的核算所得税费用- 、关于所得税核算 财务会计和税收分别天循不同的原则、服务于不同的目的。财务会计核算必须遵循一般 会计原则，其目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩。税法是以课税为目 的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，确定纳税人应交纳的税额。从所得税角度 考虑，主要确定企业的应税所得，以对企业的经营所得以及其他所得进行征税。因此，按照 财务会计方法计算的利润与按照税法规定计算的应税所得之间结果不一定相同。 、原制度关于记得税核算的规定 在新所得税准则颁布之前，所得税核作主要有应付税款法和纳税影响会计法。 应付税款 法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。其特点是， 本期所得税费用按照本期应税所得与适用税率计算的应交所得税。时间性差异产生的影响所 得的金客均在本期确认为所得税费用，或在本期减所得税费用。时间性差异产生的影响所 得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或资产。纳税影响会计法，是将本期时间性关 异的所得影响金骆,递延和分配到以后各期。 采用纳税影响会计法，所得税被视为一项费用， 并应随同有关的收入和费用计入同一期内,以达到收入和费用的配比。 在税率不变的情况下， 所得税费用=应纳税所得X适用税率+时间性差异产生的递延税款贷项(-转回时间性差异产生 的借项)。在税率变动情况下,如果采用递延法，所得税费用=应纳税所得义适用税率+本期发 生的时间性差异所产生的递延税款贷项金矣-本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项 金矣+本期转回的前期确认的递延税款借项金额-本期转回的前期确认的递延税款贷项金额 采用债务法，所得税费用=应纳税所得X适用税率+本期发生的时间性差异所产生的道延税所 得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得稳资产+本期转回的前期确认的道延所得 税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调碱的着延所 得税资产成调增的过延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的遂让所得税资产成 调减的遂延所得税负债。 三、新准则下关于所得税核算的规定 新所得各准则采用资产负债表值务法核算所得税，通过比较资产负债表上列示的资产、 负债按照会计准则规定确定的账面价值与按玫税法规定确定的计税基础，对于两者之间的关 异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负俩与递延所得税次 产，并在此基础上确定每一会计期间利测表中的所得税费用。新准则核算所得税的核心报表 由利润表转变为资产负债才。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算 应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵押的金额，即该项资产在未来使用或 最终处置时，允许作为成本或费用于税前扣除的金额。负俩的计税基础，是指负债的账面价 什减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予儿所的金矣。通常情况下，资产在初  始确认时，其入账价值与计税基础是相同的，但在后续计量过程中因会计准则规定与税法规 定不同，可能造成其三面价值与计税基础的差异。负债的确认与偿还一般不会影响企业的损 益，也不会影响其应纳税所得矣，计税基础即为哑面价值，但是，某些情况下，负债的确认 可能会影响企业的损益。账面价值与计税基础之间的差额即为暂时性差异。有可能产生暂时 性差异的可能主要有以下几种情况。 一是固定资产的折旧方法和折旧年限的不同。二是无下 资产的排销方法和排销年限的不同。三是自创无形资产捧销成本的不同。四是资产计提减值 损失的不同。五是权益法核算长期股权投资的投资收益等相关项目的确认和计量的不同。六 是公允价值计量且其变动计入损益的金融资产、金融负债，公允价值计量模式的投资性房地 产的不同。七是或有事项所形成的非实现负债的不同。作是某些预收、应付款等，在收入、 费用的确认和计攻上产生的不同。 暂时性差异是由于资产、负债的三面价值与其计税基础不同而产生。当资产账面价值大 于计税基础、负俩账面价值小于计税基础时产生应纳税看时性差异。该差异在确定未来收回 资产或清偿负债期间的应税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，在未来期间转回 时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税外额。所以在产生当期应当确认为递延所 得税负债。当资产账面价值小于计税基础、负俩而价值大于计税基础时产生可拭扣暂时性 差异。该差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得疾时，将导致产生可抵扣金 额的暂时性差异，在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应纳 所得税。所以在产生期间应当确认为遂生所得税资产。除上述情况外，未作为资产、负俩确 认的项目也可产生暂时性养异〔如， 筹建费用》 和可抵扣气损及税款抵减产生的暂时性差异。 在确认了暂时性差异后，就可以进行企业所得税费用的核算。按照资产负债表债务法核氏所 得税的情况下，利润表的所得税费用由两个部分组成。所得税费用=当期所得税+递延所得税 其中:当期所得税=【会计利润+〈-) 纳税调整] X适用的税率，递延所得税= 〔期末递 延资产所得税负债-期初站延所得税负债) -〔期末道延所得税资产-期初递延所得税资产); 过延所得税偶债-应纳税暂时性差异X适用的税率，递延所得各资产-可抵扣暂时性差异X适 用的税率.。 四、