增值税转型对企业的会计影响

增值税转型对企业的会计影响 武汉科技学院会计学院 邓敏 【摘要】我国自 2009 年 ! 月 1 日起，在全国所有地区、所有行业全面实施 增值税转型改革，由生产型增值税转为消费型增值税- 增值税转型后，固定资产 业务和应交税费的日常核算将发生一些改变，进而影响财务报表某些项目的金 额。本文就增值税转型对企业日常会计核算和财务报表产生的影响进行探讨- 【关键词】增值税转型固定资产，应交税费， 财务报表;会计影响 增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的 一个税种。目前国际上通行的增值税制度有三大类型: 生产型增值税、收入型增 值税和消费型增值税。不同制度的核心表现在: 对外购固定资产所支付的增值税 是否能够作为进项税额从商品〈提供劳务) 销售的销项税额中抵扣，不能抵扣的 称为“生产型增值税"， 在购进固定资产时便全部允许抵扣的，称为“消费型增 值税”，购进固定资产时不允许抵扣，但在固定资产发生耗费〈计提折旧时) 允 许抵扣的，称为“收入型增值税” 我国 1994 年税制改革时 ，实行的是生产型增值税，规定对外购固定资产所 支付的增值税不准予抵扣。2004年7 月 1 日起，先后在东北地区“三省一市”、 中部 6 省 26 个老工业城市、内蒙古东部五盟市及四川汶川地震受灾严重地区实 行了生产型增值税向消费型增值税转型试点。 为应对目前全球金融危机对我国经 济发展带来的不利影响，努力扩大需求，保持我国经济平稳较快增长，国务院决 定, 我国自 2009 年 1 月 1 日起，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转 型改革，由生产型增值税制度转为消费型增值税制度，鼓励企业技术改造。 我国增值税转型对企业影响很大, 特别是对固定资产业务和应交税费的日常 核算影响很大, 下面就增值税转型对企业日常会计核算和财务报表产生的影响谈 些自己的看法。 一、增值税转型对企业日常会计核算的影响 此次增值税转型的核心内容是允许企业新购进机器设备等固定资产发生的 进项税额可以赁增值税扣税凭证从销项税额中抵扣, 其进项税额应当记入“应交 税费一应交增值税 (进项税额) ”科目。固定资产进项税额可以不再计入其成本， 这一改革方案必将影响固定资产的初始计量和后续计量, 使得固定资产的原价和 各期折旧额相对减少，进而影响固定资产业务的日常会计核算。 《一)》 增值税转型对固定资产核算的影响 例 1.A 企业为一般纳税人，2009年 1 月 1 日购进一台机器设备，取得增值 税专用发票上注明不含税价格为 500 000 元，增值税税额为 85 000 元，款项已 经通过银行转账支付。 增值税制度转型前后购入固定资产的会计处理如下 转型前〈生产型增值税)* 借: 固定资产/在建工程 585 000 贷: 银行存款 。 585 000 转型后〔消费型增值税)* 借: 固定资产/在建工程 500 000 应交税费-应交增值税〈进项税额) 85 000  贷， 银行存款 585 000 增值税转型后，由于固定资产进项税额记入“应交税费一应交增值税(进项 税额) ”科目, 不再计入固定资产成本, 可以降低机器设备的投资成本达到 85 000 元,切实减轻了企业的负担,有利于企业以有限的资金进行更多的设备更新和改 良。同时，由于固定资产成本中没有包括购入时支付的增值税，相对增值税转型 前固定资产原价减少，在使用寿命一定的情况下,每期的折旧额也会减少，从而 降低产品的生产成本和费用，提高企业的竞争力- 二) 增值税转型对应交税费核算的影响 此次增值税转型改革规定: 自 2009 年 1 月 1 日起，纳税人销售自己使用过 的 2009 年1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 即增值税转型后， 纳税人销售自己使用过的机器设备等固定资产 按照适用税率 征收增值税，而增值税转型前按照适用税率征收营业税。这一改革必将影响企 业应交税费的日常核算，下面举例说明。 例 2.A 企业出售一台已使用过的设备，收到转让收入 300 000 元。该设备是 2009年 1 月 1 日以后购进的，原价为 500 000 元，累计已计提折旧 100 000 元、 己提减值准备 50 000 元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用 4 000 元。A 企业营业税率为 8，增值税率为 17%。有关账务处理如下 (1)固定资产转入清理: 借: 固定资产清理 350 000 累计折旧 100 000 固定资产减值准备 50 000 贷: 固定资产 500 000 (2) 收到转让收入: 借: 银行存款 300 000 贷， 固定资产清理 300 000 (3) 发生清理费用和相关税费 转型前: 借: 固定资产清理 。 19 000 贷: 银行存款 4 000 应交税费一一应交营业税 15 000 转型后: 借: 固定资产清理 55 000 贷: 银行存款 4 000 应交税费一一应交增值税 51 000 增值税转型前，甲企业销售机器设备应计算交纳营业税; 转型后，应计算交 纳增值税。 (4) 结转固定资产净损益; 转型前: 借: 营业外支出一一非流动资产处阐损失 。 69 000 贷: 固定资产清理 69 000 转型后: 借: 营业外支出一一非流动资产处置损失 。 105 000 贷: 固定资产清理 105 000 因为增值税转型前后清理税金不同，导致最后结转的固定资产净损益也不  相同。 增值税转型后，进项税额可抵扣范围扩大，在其他因素不变的情况下,增值 税的实际税率降低。新增机器设备等固定资产金额越大，企业增值税税负越轻。 承上例 1，月底抵扣时假设当期该企业的销项税额足够抵扣，当期销项税额扣减 其他进项税额后余额为 100 000 元，则转型前应交增值税为 100 000 元，转型后 为15