财务管理论文 现阶段财务造假的手段与动机.docx

中国网络大学毕业设计论文现阶段财务造假的手段与动机院系名称经济管理学院专业注册会计师学生姓名学生姓名学号指导老师指导教师中国网络大学教务处制年月日摘要如今似乎是否上市决定着一个企业是否实力雄厚因此越来越多的公司将上市定为其发展目标然而在现今市场竞争异常激烈的情况下总有一些上市公司为达目的不择手段财务造假行为泛滥手段新奇隐蔽阴险狡诈严重影响了市场经济的稳定发展现阶段虽然上市公司财务造假问题屡被揭露及曝光甚至加以惩罚但依然屡禁不止手段越来越新奇高明不法分子可谓是猖獗中国上市公司财务造假违规现象也层出不穷不管是对我国经济宏观决策也好微观把控也罢研究现阶段财务造假新手段且严厉打击及杜绝这些财务造假行为势在必行同时也有着非同凡响的意义然而这必定是一条极其艰难的道路首先比起以往现今许多上市公司财务造假的方法花样百出且隐蔽不易被发现其次直至现阶段因财务造假而受到查处和责令其赔偿的会计师事务所少之又少这导致财务造假问题不仅未得到解决反而日渐增多而造假带来的利益又远远地高于造假的成本使得利欲熏心的人失去理智由此本论文通过案例分析重点针对现阶段上市公司财务造假的新手段与以往财务造假手段作对比分析探讨其动机和原因并且探究该采取哪些措施可以有效降低此类问题的发生本论文内容部分共有五个模块除去选题背景及研究意义文章内容分为四部分首先介绍财务造假的概念财务造假过往的常见手段和影响是本文开展的基础其次给出金亚科技财务造假案例并就案例本身分析近年来企业财务造假的新手段新动机以及带来的危害最后探究并总结针对现阶段财务造假提出的防范和治理建议关键词现阶段财务造假金亚科技新手段防范对策目录摘要导论选题背景及意义国内外研究现状主要研究方法理论基础财务造假的概念财务造假的一般手段财务造假的一般动机及危害案例分析金亚公司基本简介金亚公司财务造假案例综述现阶段上市公司财务造假的新手段现阶段财务造假的新动机对策建议完善相关法律法规的建设加强企业的内部治理结构优化会计人员的职业素质鼓励发展社会专业打假团队结论参考文献致谢导论选题背景及意义曾经震惊全球的经济犯罪案件安然事件发生以后国际上公认的最发达国家美国便在民众心中失去了信任由此美国费心建立的资本主义经济市场也陷入了上市公司财务造假的泥潭而无法抽身从此以后对于国际而言美国财务造假隐患变成一颗毒瘤引发了所有投资人的强烈不满世界各地由此便开始重视并关注此类问题随着年国际消费者权益日的到来中国证监会总共派出份行政处罚书其中财务造假涉案企业多达家占比高达这家财务造假公司全部收到了由证监会发出的行政处罚决定书其中欣泰电气就是股上市欺诈发行后退市第一家证监会予以其万元的处罚而康华农业借壳步森股份时虚增资产振龙股份等虚增收入诸如此类财务造假行为给广大投资商造成一定的误导进而使其利益受到严重损害然而这些只是冰山一角现如今虽然上市公司财务造假问题屡被揭露及曝光甚至加以惩罚但依然屡禁不止手段越来越新奇高明不法分子可谓是猖獗中国上市公司财务造假违规现象也层出不穷因此不管是对我国经济宏观决策也好微观把控也罢研究现阶段财务造假新手段必不可少且严厉打击及杜绝这些财务造假行为势在必行同时也有着非同凡响的现实意义分析现阶段上市公司财务造假的危害新手段及新的动机是一个不容忽视意义重大的选题通过案例分析针对现今上市公司财务造假问题进行研究从而提出应对措施和建议也是本文的理论意义所在国内外研究现状现阶段财务造假虽是一个较陈旧且长远的话题但暴露的问题却在日新月异不管国内国外一直都有经济学家和学者对其进行研究分析甚至提出很多解决建议关于此方面的研究国外相对于多内较为成熟一些也取得了一些成果然而始终是美中不足国外研究现状外国经济学家阿尔布雷克特提出的财务舞弊三角理论非常经典该理论是被经济学界称为财务造假动机研究理论之中最具代表性的阿尔布雷克特觉得一个企业财务造假主要是有三个因素即存在产生舞弊的压力可供发生的机会以及可以自我安慰的借口三者不可缺一三角形具有稳定性这也是为什么如此多企业抛头颅似的去财务造假企业的压力主要来源于经营受阻财务困境资金匮乏等有压力就会有动力这时候就给舞弊分子设好了前提也就是有了机会在同时具备以上两者的时候就需要有一个自我合理化的借口为自己的所作所为开罪波罗格那等人认为贪心机会需要暴露理论是企业造假的主要动机其中四个因素一同决定了企业造假的动机其中贪心和需要是个人行为而机会和暴露是外界行为该理论认为财务造假的动机就是需要道德价值观为贪婪而暴露的风险程度决定了造假的机会难易程度企业风险因子理论是现今最完整的关于动因的理论其前身就是理论是由美国注会审核舞弊会长布鲁格纳等人发展的该理论包括一般风险因子及个别风险因子二者同时发生就会产生造假行为美国会计学者瑞扎伊提出的三模型包括公司结构选择以及造假条件构成了造假的动机仅一种因素存在时造假行为不一定发生而两者或三者同时存在造假行为便如期而至美国反欺诈财务报告全国委员也提出了企业反舞弊制度理论该理论从各个角度讲解了企业反舞弊的措施该理论还认为要想避开企业财务造假就该从以下五个层面入手即教育企业审计执法及监管层面除此之外还有著名的财务舞弊冰山理论等国内研究现状张文贤认为财务造假不仅有主观原因也有客观原因其主观原因主要表现在造假者故意而为之其客观原因是多方面的主要有法律环境的不成熟企业打着虚假旗帜招摇撞骗现今会计人员独立性太差审计太过于形式化企业人员素质参差不齐且对会计制度不够了解以及贪污腐败之风尚在流行趋势等学者蒋艺红表达了上市公司财务造假大的动因就是需要满足证券市场的严格要求学者黄世忠提出财务造假的动因主要有想要尽快提升经营业绩和达到一定的政治目的并且有推卸责任的嫌疑梁萧对我国的企业在上市的时候粉饰报表的行为做出了归纳总结表示这些属于非常重要的内部原因相对于国外来讲我国证券市场起步稍有滞后开始发展已经是到了世纪末期所以我国对企业财务造假现象的诸多研究也只是近些年以来的事情尚未成熟我国国内有关企业财务造假的研究还是停留在初级阶段加之在我国的证券市场上上市公司的财务造假现象屡见不鲜不得不说这与我国的一些相关制度因素的不成熟不完善也有着不可推卸的联系因此国内研究财务造假必定离不开深度分析一些相关的制度因素主要研究方法一是文献研究法通过寻找查阅网络文章报纸期刊书籍资料等相关内容在依据研究目的选取所需材料进行研究达到主题鲜明全面且有针对性的目的二是案例分析法通过对知名案例发生的事件进行探索分析其动机从而探索出相应的解决措施三是对比分析法通过对过去与现在分别的情况进行对比发现不同并针对不同点进行探讨理论基础财务造假的概念先从广义的一面看所有未根据会计准则执行做账的都可谓财务造假而在现实执行过程中因为某些准则的特别规定假若都按其标准去做将会有很多的发票回单是没有正规性的并且在税前不让抵扣那么这就会给企业的经营利润造成不可忽视的影响那么首要采用的措施就是来控制成本以降低利润归根结底其本质就是造假当然还有许多做法是通过某些途径来取得一类发票进行抵扣说白了就是多列支出如果要严格来讲的话此类情况更加严重总之财务造假即做假证假账以及假表等来达到某些目的换言之就是一旦你有一丁点的未实际发生的会计凭证那你就是造假因此财务造假指的是我们在对会计信息进行整理报告时明知故犯恶意违背会计信息的基本处理原则甚至不惜违反国家法律规章最终导致财务信息失真失信的做法现如今各国上市公司财务造假事件层出不穷并且不断演变由简到杂由从前的只在会计期末进行舞弊到现今在接连几个会计期间舞弊由只是真帐假做到现今假账真作由虚报固定资产到虚编会计报表甚至改变固定资产计提折旧方式等财务造假现象愈演愈烈也愈来愈多样深不可测财务造假的一般手段隐藏交易事项某些上市公司造假普遍存在的大问题就是隐藏交易事项手段主要以经过虚构一些根本就不存在或者不正确的经济事项为主而设置财务报告陷阱或者虚构缺少实质性内容的交易事项让交易看起来发生了却没发生进而粉饰报告的重点规避会计制度当中的约束结果达到自己所期望的目的就比如虚开增值税销售发票虚增营业收入利润利用一些有关的国家产品出口优惠政策后达到退税以至于虚收的目的人为的增加别的销售业务恶意扰乱真实费用支出的情况等资产重组某些公司会以资产重组来进行造假其主要手段大致有上市公司会把自身所持有的其他公司的股份高价转让主要以转让给其关联公司为主即股份转让上市公司把它的一些不良资产和它关联的下属公司的优质资产进行置换同时确认资产的收益即资产置换廉价收购关联的非上市企业赢利较高的下属企业即对外收购兼并由上市公司以外的企业如大股东或对外转同属母公司的其他子公司等关联企业高价购买上市公司劣质资产使上市公司确认高额收益即对外转让资产关联交易我国上市公司关联交易会计造假方式主要有以下几种商品购销与劳务提供这一类交易往往不是按照公平交易原则进行而是利用交易价格的操纵来达到其交易的特殊目的委托即受托经营上市公司将不良资产委托关联方经营收取固定回报不但避免了不良资产的亏损反而获得了利润转嫁费用负担上市公司利润水平不理想时可能将费用转移至其关联企业从而提高上市公司利润水平计收资金占用费即向母公司或被投资公司收取超额资金占用费提高利润水平任意调节资产租赁费关联企业可以以低租金或象征性租金减少上市公司租金或上市公司以远高于市场价格的租金水平将资产租给关联企业从而增加上市公司的利润水平资产和债务重组利用这两项事项会计处理的特殊规定利用某些非市场化的环境制定不完全符合市场规则的充足条件和市场价格虚增或减少上市公司利润委托及合作投资将风险大周期长项目投资转嫁到关联公司而收益作为上市公司利润或关联方以合作名义向上市公司分配利润资产评估在很多情况下资产评估是公司与主管部门证券承销商会计师事务所资产评估机构律师事务所等利益集团不断协商的结果显然在这种情况下很容易进行会计利润操纵新会计准则规定许多资产或负债的计价采用公允价值这使资产评估更为重要也增大了上市公司会计造假的可能性滥用会计政策及变更在权益法与成本法之间的划分合并范围的确定固定资产折旧方法的变更外币折算政策的选择以及存货政策的选用与变更等方面存在任意选择财务造假的一般动机及危害财务造假常见动机利欲熏心失去诚信的使然上市公司财务造假最大的动机来源于利益与名誉当一个企业极度渴望利益和名誉并且重心被利益蒙蔽之际就会失去理智走上财务造假的不归路而反观我国针对财务造假的惩罚力度远远不能震慑住利欲熏心的人那么当造假可承担后果的程度远不及造假所带来的利益程度时企业就会忘记本质失去诚信财务造假反而是利益使然企业自身治理结构有缺陷上市公司财务造假方式中根据企业内部不完善的组织架构来达到非正常关联交易是常见造假手段之一首先是管理当局对上市公司的内部控制了解和认识不足不都重视其次相关的激励机制与约束机制并不成熟有些上市公司连国有股的投资主体善不明确然后是上市公司本身内部控制缺乏连贯性大多偏重事后控制以补救为主结果内部治理失去控制也就无法有效的防止财务造假的发生这就使得财务造假获得最大的支持相关法律法规等制度不健全相关法律制度建设不完善显然滞后它成为一个根本的问题势必给上市企业的财务造假带来极大的平台任何企业的存在缺少制度保护好制度维护的支持企业规范发展是不可能的当前重要系统的改造实现系统该系统的建设后期的实际发展财务管理已经成为一个突出的问题势必带来巨大的财务风险如何加强制定和执行系统为了避免财务风险值得当局考虑财务造假带来的危害造成信息使用者决策失误和社会资源的无效配置在市场经济条件下社会资源在国民经济各部门和各企业之间的分配主要是通过资本市场来完成资本的趋利性使得资源总是流向效益好的企业而效益差的企业必然会在资本市场上无法筹集到所需资金投资者投资的方向很大程度上取决于其所依赖的会计信息所反映的公司财务状况经营成果和现金流量真实可靠的会计信息是投资者做出正确决策和社会资源合理配置的前提条件和保障不实的信息势必导致投资者决策上的失误利益受损严重的会引起整个社会资金的错误流向误导信息使用者打击股民信心引发股市震荡造成经济运行不稳定上市公司提供虚假会计信息严重地损害了投资者的利益使投资者蒙受巨额损失结果使得投资者对股市望而生畏谈股色变严重地动摇了投资者的信心使证券市场不能很好的发挥其功能和作用阻碍了市场经济的健康持续发展投资者根据失事的财务信息往往作出错误的判断和决策使广大中小投资者损失巨大严重破坏了投资环境和市场经济秩序扰乱国民经济运行削弱国家宏观调控与微观决策能力会计造假使会计信息失真造成市场销售资金流转成本水平效益状况等数据虚假影响到国内生产总值国民收入等数据的统计资料的正确性依次制定国家长短期发展规划和宏观经济调控政策就会起误导作用造成严重的经济后果案例分析以金亚公司为例金亚公司基本简介金亚科技全称金亚科技股份有限公司于年成立于四川成都法定代表人为周旭辉注册资金万元该公司属于制造业类主要经营数字电视硬件软件产品的开发研制和销售该公司旗下总控股公司有十家其中全资控股九家于年成功登陆创业板上市金亚公司财务造假案例综述该公司作为首批家创业板年月证监会对其进行调查接着月该公司披露自家合并资产负债表中仅仅一项属于母公司的所有者权益就调减了万元以上如此巨大恐怖的数额显示出该公司以前年度虚增累计的净利润之高年月该公司宣布自查报告并承认造假仅年度的财务会计报告中现实的调整金额接近亿元通过特殊会计手段对多项会计指标进行改造包括应收账款未分配利润其他非流动资产等被调整之后的会计报表大换血早已没有一丝原样及其惨烈年月日天象互动陈琛将所持的天象互动的的股权以亿元价格转让给新增股东周旭辉该转让发生在全资收购天象互动之前所以难免有利益输送之嫌虽然双方做出解释这是为了保持原股东的控股权问题但资本市场人士认为这涉及到市值管理黑幕利用机构资金推动股价暴涨获益月日到日的个交易日到利空消息的影响金亚科技股价连续个跌停由于无人接盘这天的成交量极低可就在此期间有一家机构席位奋勇而出以多万元的资金净买入占到期间买入金额的年的年报中金亚科技的成绩单很难看全年实现营业收入万元同比增长归属于上市公司股东的净利润亏损万元同比下降扣除非经常性损益的净利润亏损万元同比下降在查阅了金亚科技至年的年报之后发现金亚科技事务所均是立信大华同时连续五年审计人员均为相同人员审计费用未披露均为无保留意见在审计事务所给出的意见后并没有收到相关的处罚与赔偿审计师也并没有受到相应的罚款年中兴华会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告从年的审计人员以及审计事务所可以看出金亚科技的审计人员可以说没有多大的变动所以应该不存在不熟悉企业业务而导致审计失败的情况更多的可能则是审计人员与企业之间存在着某种关联在年如此明显得到报表存在巨亏的情况下审计师给出的仍然是标准无保留意见不得不考虑审计事务所的效率与工作严谨性在审计事务所的审计意见下并没有之处如此重大的问题给投资者造成了金亚科技业绩良好的假象以至于众多投资公司和散户信息不流通而被套进的圈套审计事务所为此需要承担责任现阶段上市公司财务造假的新手段疯狂虚构交易事项操纵利润虚构交易主要表现为伪造收入它是性质最为恶劣欺骗性最大的一种财务造假的手段在最近几年发生的规模最大影响最深远给投资者造成损失最惨重的财务欺诈案件几乎都是使用这种虚假会计信息的手法制造的伪造的交易是一场完全的骗局是对财务信息真实性的践踏是公然的违法违规行为虚构交易的主要途径是伪造收入伪造收入主要包括以下手段从虚构交易对象开始虚构原材料购入发票伪造材料购入合同材料运输入库单据材料出库单据产品生产班组和记录产品入库单据销售合同销售发票单据产品出库单据产品运输单据银行存款对账单银行存款调节表纳税单据产品外销报关单国际信用证国外交易方控制制度和管理制度等所有需要的凭证和文件这样的虚假交易和事项输出的会计信息即使经验丰富的专业人员有时也难以洞察其踪迹银广夏就是一个虚构交易和利润的典型案例我国中小企业的业务在不断发展中获利技能在投资业务中不断的发展使用特殊会计手段刻意隐瞒信息此处的特殊会计手段范围较广只要是未按规定制度进行的会计手段都是违法的特殊会计手段就比如不正当关联交易转移利润随意变更会计政策不当使用会计确认方式故意使用不当核算方法对财务会计报告进行篡改等手段纵观金亚科技整个造假过程没有立即披露证监会立案调查通知涉嫌较为严重的信息披露违规存在刻意隐瞒的行为同时我们怀疑有配合股东进行资金出逃的嫌疑以及涉嫌虚假陈述操纵市场的行为现阶段财务造假的新动机来自于现阶段的发展压力在十多年的发展过后数字行业已经不是原本的高速发展阶段而是进入到一个中速平稳发展阶段在年的巨额亏损下业绩不佳的同时也是对企业声誉造成了威胁在双重压力下金亚科技周旭辉不得不铤而走险走向了证券欺诈的深渊来自于审计环节的机会长期以来大华会计师事务所作为金亚科技的审计公司在审计时没有做到客观公正特别对于年过度亏损并没有给出合理的解释给资本市场放了大大的烟雾弹来自于侥幸成功的恶癖案例中已经有所提及在金亚科技成立当初就已经有了关联方交易现象为后期的种种问题埋下了隐患不得不说当初没有对此关联方现象做出裁决是对周旭辉后来的舞弊的放纵很可能是这种恶癖造成了他如今的胆大妄为对策建议完善相关法律法规的建设相对于一个国家的经济发展来说想要改变现阶段存在的财务造假问题就必定得要完善相关法律制度因为如此才有可能改善本国的财务管理体系那么一个企业的财务在进行决策的同时当然也会参与融资投资管理以及利润分配而这一系列的决策关乎该企业的生存能力所以加强决策机制的建设必不可少对现阶段已经有的会计制度加强完善争取统一并灵活的及早构成与国际惯例相一致的会计制度体系也可减少现阶段某些可供选择的程序从而缩小其会计政策的选择空间会计环境是非常重要的应该制定可以保护良好会计环境的会计制度或规范并且使其拥有科学而有前瞻性的分析与预测能力当然必须与现阶段现有实际情况结合起来也要参考管理制度以及国家政府及人民群众的正当利益总之一定要有广泛性加强企业的内部治理结构完善上市公司内部治理结构有利于投资者正确客观的判断出一个企业未来的发展前途也可以规范股东的会计行为可以将审计委员会同会计师事务所联合起来共同作用于治理企业内部组织架构并且对企业管理者的责任要有清晰地界定比如是承担保证责任还是连带责任等避免总是一股独大除此之外也可以适当建立一些企业内部激励机制让不敢言的人敢于举报并不受威胁优化会计人员的职业素质优化会计人员的职业素质是最需要重视的对会计人员的资格要严格把控首先要对现有会计人员实行工作考核制和轮岗培训制这样可以不断地提升该人群的专业技能当然要以理论为底实训为辅进行培训这样才能使其理解到会计相关制度和准则的真正意义以及实质精神同时也可以提高其判断对错的能力以减少被虚假政策而影响此外必须加强会计人员法律法规的教育使其能够有自我约束的毅力和底气让会计人员明白自身职责的重要程度避免自己身负国家大任而不自知争取做到自觉守法维护国家利益坚决抵制不良经济之风此外我们也要主动从外部吸收新生力量来增加可建设的人才当今社会社会是一个知识积累知识革新的速度的时代鼓励发展社会专业打假团队国际上有许多自发组织的社会打假团队他们专门以严厉打击财务造假行为为专业技能我国称其为做空机制他们是经济市场中的清洁工能够有效打击并阻止投机取巧的造假行为并且有力度的强化上市公司财务管理及其诚信度因此应该加大对此类团队的建设和发展鼓励社会团体的自发性从而在社会角度打击不法行为结论对于财务造假从来都是一个大问题也是对社会经济发展和企业发展的制约因素财务造假问题由来已久但却一直未得到合理的治理反而推陈出新现阶段财务造假手段又没有那么轻易被披露那么我们接下来首要完成的就是完善会计法规体系和财务报告规范体系规范会计信息完善社会监督舆论加强信息披露的规范化建设实行诚信工程加强诚信教育提高全民素质等前途是光明的道路是曲折的从民企目前发展现状及未来经济发展趋势来看任重而道远本文的研究有一定的局限性不能够深入浅出没有将理论和实际数据紧密结合起来在以后的学习和工作中我会更加努力不断的积累经验和自我完善参考文献李连喜浅析企业违法违规问题未能有效遏制的原因审计理论与实践王一鸣公司财务造假频发近十年鲜见刑事追责世纪刘金权创业板上市公司财务造假的责任追溯问题研究复旦大学学报李红湘试论中国上市公司会计造假问题中国论文网年月日吕学典中国会计造假的理性思考中华财会网年月日李平王晓敏侯丽辉上市公司会计舞弊与审计失败的相关性分析财会月刊吕文利浅析企业财务造假的特征与防范经营管理者尹兰菲财务造假与政府干预对公司价值的影响昆明理工大学年董丽菊浅谈企业财务造假的成因及其防范冶金经济与管理王秀芳王秀萍如何加强企业财务风险的控制甘肃科技纵横张爱丽浅论企业财务造假及其防范工业审计与会计房英企业财务造假的控制探讨工业审计与会计陈会英企业财务造假的识别方法及防范商业会计邓长才浅谈上市公司企业财务造假与防范工业审计与会计徐小惠浅谈上市公司的财务造假问题法制与社会麻鹏波企业财务风险成因及其控制对策商场现代化致谢恍惚之间大学四年时光已经离去在经过三个多月的时间里终于将大学这最后一幕画上句号在这段日子里我将自己这四年当中的所学所历所思的东西总结到了这一篇论文当中我最要特别感谢的是我敬爱的论文指导老师老师在我写作迷茫无措的时候是她不厌其烦的为我选择题目给我提出宝贵的建议并且在我完成论文的过程中一遍遍的纠正和引导我最后在她的悉心教导下我才能顺利完成此篇论文另外我还要感谢热心帮助我的同学们和朋友们和为本文提供文献和资料的学者们这篇论文是大家一起努力的作品我的大学之旅马上就要落幕了但是我的求知之旅却刚开始让我们带着对知识的渴求对未来的期待而一路向前