增值税小结

增值税小结---杨爱义 2002年圣诞节前夜，法国的洛雷去世，享年85岁，何许人？他就是增值税的创始人，在法国被称为“增值税之父”，1954年法国正式开征增值税以来，现世界有120个国家和地区广泛采用，现也是我国的第一大税种，在颁布的新会计制度的会计科目表中，应交税金中唯有增值税设两个二级科目，也是唯一统一列示三级明细科目的。 一、科目设置： 应交税费—应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金 进项税额转出 出口抵减内销税额 出口退税 减免税额 转出未交增值税 转出多交增值税 待抵扣的进项税额 应交税费—未交增值税  转入多交增值税 转入未交增值税 缴纳的增值税 多交增值税 未交增值税  二、对谁征税----纳税人：境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货的单位和个人。 分为一般纳税人和小规模纳税人。 三、征多少税----税率： (1)基本税率：17%（一般货物） (2)低税率：13%（粮食、农药等） (3)零税率：0%（出口货物） 征收率：3% 四、对什么征税----课税对象： 不含税销售额： 专用发票种注明的价款 如为合并定价则需价税分离： =含税销售额/（1+税率或征收率） 如为视同销售： 计税收入计量顺序： （1）按纳税人当月同类货物的平均售价确定 （2）按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定 （3）组成计税价格=成本*（1+成本利润率） （成本利润率按10%计算） 五、应纳增值税额 =销项税额 - 进项税额+进项税额转出 +出口退税 - 出口抵减内销产品应纳税额 - 减免税额 六、准予抵扣的进项税 1、购进货物或接收应税劳务从销售方取得专用发票注明的进项税额 2、进口货物海关完税凭证 3、向农业生产者购买的免税农产品，或向小规模纳税人购买的农业产品。 进项税=买价*扣除率（13%） 4、购买货物（包括大部分固定资产 ）以及销售货物所支付的运费金额（运费和建设基金）（普通发票）7%的扣除率扣除  七、实行免抵退税办法 生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物 实行免抵退税办法 免：出口货物免征本企业生产销售环节增值税 抵：出口所耗材料应予退还的进项税抵顶内销货物的应纳税额 退：出口货物未抵顶完的进项税部分应予退税 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额 —（当期进项税额—不得免抵的税额） —上期留抵税额 不得免抵的税额 =出口额*（征税率—退税率）—不得免抵税额的抵减额 =出口额*（征税率—退税率）—免税材料价格*（征税率—退税率） =（出口额—免税材料价格）*（征税率—退税率） 免抵退税额=出口额*退税率—免抵退税额的抵减额 =出口额*退税率—免税材料价格*退税率 =（出口额—免税材料价格）*退税率 应退税额和免抵税额的计算 如当期期末留抵税额<当期免抵退税额 则当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额 如当期期末留抵税额 >当期免抵退税额 则应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0 实例：东方电子部品公司 5月份发生如下业务： （征税率17%，退税率13%，无上期留抵） 国内购进材料20万元，进项税3.4万元，料到款付； 从国外购入免税材料折人民币1万元，料到款付； 国内含税销售额11.7万元，货款尚未收到，内销货物成本8万元； 直接出口日本电子部品折人民币21万元，出口货物成本16万