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小批量生产型企业成本管理探讨 　　[摘要] 本文首先分析现代小批量生产型企业应用传统成本管理模式存在的问题，然后在比较国外作业成本管理与成本企划两种模式优缺点的基础上，提出现代小批量生产型企业应在差别化竞争战略下，融合作业成本管理和成本企划的模式来组织成本管理工作，将有助于企业获得持久竞争优势。 　　[关键词] 小批量生产 成本管理模式 作业成本管理 成本企划 　　 　　20世纪70年代以来，由于信息革命席卷全球，科学技术迅猛发展，市场需求结构发生显著变化，人们的消费行为越来越倾向于多样化和个性化；这促使市场由共性需求向个性需求转变，传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生产过渡。现代小批量生产型企业并不具有大批量生产下的成本领先优势，其竞争优势主要将通过差别化竞争战略获得。差别化竞争战略是指提供与众不同的产品和服务以满足顾客的特殊需求，以取得持久竞争优势。小批量生产企业，在关注如何获取其竞争优势的同时，应注意到产品的价格必须为顾客所接受，避免在价格昂贵情况下片面追求差异而忽视成本，掉入“差异陷阱”。因此，成本管理仍是其日常经营管理的一项重要工作。成本管理模式的选择对降低企业成本尤为重要。本文将探讨适合现代小批量生产型企业基于差别化战略的成本管理模式。 　　一、现代小批量生产企业应用传统成本管理模式存在的主要问题 　　传统成本管理模式是以制造成本法为基础，以产品生产环节为成本控制重点的单一会计信息价值模型。小批量生产企业采用传统成本管理模式，无助于实现差别化优势。其存在的问题主要有如下三个方面： 　　1.缺乏战略成本管理意识 　　如何适应瞬息万变的外部市场环境，以取得持续性的竞争优势，是现代小批量生产企业必须考虑的首要问题。而传统成本管理模式把眼光局限在单纯降低产品成本上，侧重于有形成本如对材料成本、人工成本等的管理，而未从制定成本领先、差别化和目标积聚竞争战略，获取持久竞争优势的策略上来考虑成本管理。 　　2.成本核算方法存在缺陷 　　现代小批量生产企业在产品开发、设计及生产各环节应用现代制造技术，产品生产自动化程度较高，直接人工成本大大降低，间接费用在产品成本中所占比例极大提高。而传统成本管理模式采用制造成本法简单将间接费用按工时或机时比例分配计入产品。由于产品从间接费获得的收益额未必与这类分配基准成比例，这就使得传统模式下计算的产品成本严重脱离产品的实际消耗，导致成本信息不能满足经营管理者决策的需要，尤其影响差别化产品的定价决策。 　　3.成本控制功能弱化 　　传统成本管理模式下成本控制点存在问题。首先其日常成本控制以关注成本差异为重点,追求在生产过程中的数量节约,未能从成本本源入手关注成本动因,管理者无法找到问题确切所在，因而无法从成本动因上解决问题以提升其竞争力。其次,成本控制点仅仅局限在产品制造环节,而企业为实现其管理目标需要进行产品研发、生产、营销等活动,成本管理的范围涵盖企业价值链的全部环节,事实上在今天这个需求日益个性化,竞争日益激烈的新经济环境下,生产成本所占比重不断减少,而营销、研发等成本所占比重逐渐提高。因而,仅仅局限于生产环节制造成本的控制不符合现代生命周期成本控制观的要求。 　　传统成本管理模式已远不能满足现代化小批量生产企业经营管理的需要，深化其成本管理改革是一个突出而又迫切的问题。我们可以结合国外企业的成功经验，来探索基于差别化竞争战略的小批量生产型企业成本管理模式。 　　二、国外主要成本管理模式评析及其对小批量生产企业的启示 　　1.欧美作业成本管理模式 　　(1)评析 　　作业成本管理起源自美国，是随着作业成本法的深入发展而产生的，已成为现今成本管理的代表模式。作业成本法是在生产过程中以不同性质的作业为对象来归集各作业所消耗的资源成本，采用多元分配基准、按成本动因将作业成本分配到产品的一种成本计算方法。以这种成本计算方法为基础的作业成本管理关键点在于成本发生的前因后果上，通过作业分析和管理来寻求不断降低成本的突破点，促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。 !｝ 　　作业成本管理的优越性具体表现如下:①成本核算结果相对准确。它采用作业成本法以“作业”为中心，以成本动因为依据，并按反映因果关系的成本动因进行制造费用的分配，能提供相对准确和真实的产品成本信息。②拓宽了成本管理的对象。其范围不再局限于产品，还包括作业、过程、顾客等。③成本管理重心从纯粹的成本计量转向解释成本性态和成本结构，使企业能科学、有效地预测和控制未来成本管理活动。④通过对所有作业活动进行动态地追踪反映和作业分析，可以减少损失和浪费，从而促进企业管理水平的不断提高。 　　作业成本管理虽然有其优越性，但依然有不足之处。①未考虑企业的战略成本动因。它主张在空间层面进行成本管理，忽视时间层面，难以从长期的、全生命周期角度进行成本管理。②它未能把成本管理扩大到企业的外部领域，在顾客导向的全球竞争环境下，其内向性难以维持企业长久的竞争优势以及长期的获利能力。③它只针对有形成本的管理，忽视作业的质量和时间因素。