毕业论文 论会计信息的操纵与防范.doc

湘潭大学毕业论文题目论会计信息的操纵与防范学院兴湘学院专业会计学号姓名指导教师完成日期200956湘潭大学毕业论文设计任务书论文设计题目论会计信息的操作与防范学号2005181919学生姓名简飞飞专业会计指导教师姓名王小波系主任夏云峰一主要内容及基本要求主要内容随着改革开放的不断推进会计信息在市场经济活动中所起的媒介和交流作用日益凸现会计信息越来越被投资者债权人企业管理者等会计信息共享者所重视会计信息的真实可靠是会计工作成败的关键它的真实与否直接影响到各方面的利益和社会经济秩序不做假帐是会计从业人员的基本职业道德和行为准则但在实际工作中会计造假与操纵会计信息行为仍相当严重本课题应从企业操纵会计信息的动因与主要手段分析入手阐述企业会计利润操纵与报表粉饰的财务特征并提出防范企业会计造假的措施与对策基本要求1选题体现会计学专业特点及其教学计划要求2搜集整理精读归纳与选题有关的文献资料不可少于10篇3撰写文献综述时要有学术观点提炼和文献引用并进行辨证评析4论文结构合理层次清楚概念准确重点突出有自己的见解5按照进度安排完成综述和论文的写作主动并及时与知道老师联系6论文8000字以上格式规范二重点研究的问题对虚假会计信息成因的理论根源进行深入分析从不同角度对虚假会计信息的成因及操纵手段进行提炼与总结提出自己对于识别虚假会计信息的观点并对抑制虚假会计信息提出防范之策三进度安排序号各阶段完成的内容起止时间1毕业论文选题2008年12月2围绕选题搜集阅读整理文献资料2009年1月3提交论文大纲2009年2月4撰写和提交文献综述初稿2009年3月5撰写和提交论文初稿2009年4月6修改论文2009年5月7文献综述和论文定稿后排版打印交稿2009年中旬8毕业论文答辩2009年中下旬四应收集的资料及主要参考文献谢德仁会计信息的真实性与会计规则制定权合约安排经济研究黄玉龙李炜会计操纵成因与治理研究北方经贸吴联生会计信息失真的三分法理论框架与证据会计研究王竹泉利益相关者会计行为的分析会计研究一顾力军经营者会计操纵及其矫正管理研究张福南我国上市公司会计操纵及防范对策金融视点汪汉英企业会计信息失真问题探究产业与科技论坛刘海生会计信息失真的成因及对策当代财经任海卫对我国会计信息失真问题的系统性探讨新疆石油教育学院学报马玉超上市公司利润操纵的防范和遏制研究改革探索杨多友会计操纵相关问题的分析广西会计姜丹孟庆彬利润操纵的经济学分析湖北师范学院学报哲学社会科学版湘潭大学毕业论文设计评阅表学号2005181919姓名简飞飞专业会计毕业论文设计题目论会计信息的操作与防范评价项目评价内容选题1是否符合培养目标体现学科专业特点和教学计划的基本要求达到综合训练的目的2难度份量是否适当指导教师评语指导教师姓名职称年月日答辩简要情况及评语答辩小组组长年月日答辩委员会意见答辩委员会主任年月日论会计信息的操纵与防范摘要随着我国市场经济的发展企业所有制结构的变化和投资主体的多元化筹资活动多样化社会各界对会计信息的质量关注更为广泛而会计操纵致使会计信息失真现象却普遍存在这成为当前困扰我们的一个严重社会问题寻求有效的治理方法成为目前亟待解决的问题本文围绕着会计信息的操纵问题首先系统地概括了我国会计信息质量的现状会计信息操纵的概念及从基本理论上对会计信息操纵的进行了解释接着分析了会计操纵的三个层次以及会计操纵的动因和各种形式随后基于会计原理和实务详细地研究了进行会计操纵可能采取的具体方法最后基于会计信息的提供过程简要地探讨了会计操纵的治理对策试图给出解决对策及恰当合理的建议关键词会计操纵财务欺诈会计信息失真治理对策AbstractAsthedevelopmentofChinesemarketeconomychangesinthestructureofcorporateownershipanddiversificationofinvestmentandfundraisingactivitiesallsectorsofsocietyconcernaboutthequalityofaccountinginformationmorewidelyHoweverthemanipulationofaccountinginformationisubiquitouswhichdistortstheaccountinginformationThisproblemhasbecomeoneofourserioussocialproblemsandseekingeffectivemethodstotreatitwouldbeurgentatpresentThepaperisaroundtheissueofthemanipulationofaccountinginformationAtfirstIsystematicallysummarizedthequalityofaccountinginformationofthestatusquotheconceptofmanipulationofaccountinginformationandmakinganexplanationofaccountingmanipulationfromthebasictheoryThenIanalyzedthethreelevelsoftheaccountingmanipulationandthedrivingforcesandavarietyofformsofaccountingmanipulationThirdbasedonaccountingprinciplesandpracticesImadeadetailedstudyonthespecificmethodswhichaccountingmanipulationmaybeuseFinallybasedontheprocessofaccountinginformationprovidedIdiscussedthethewaytodealwiththesituationbrieflytryingtofindasolutiontothisproblemandgivingaappropriateandreasonableproposalKeywordsaccountingmanipulationFinancialfraudFalseAccountingInformationthewaytodealwiththeaccountingmanipulation目录一引言一研究背景及意义二国内外研究现状三课题研究方法四课题的主要内容二我国会计信息质量的现状一会计信息的概念二我国会计信息质量的现状三会计信息操纵的基本理论解释一会计操纵的概念二会计信息操纵的基本理论解释四会计信息操纵的具体分析一会计信息操纵的层次结构45454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545456二会计信息操纵动因三会计信息操纵具体手段五会计信息操纵的治理对策一建立高质量的会计准则二改善外部审计质量三完善公司治理结构四加大执法力度提高单位领导的法律意识454545454545454545454545454545454545454545454513五完善企业内外部监督体系4545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454513六加强会计人员后续教育提高会计队伍整体素质454545454545454545454545454545454514七提高会计信息使用者的分析能力六结论4545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454545454515参考文献一引言一研究背景及意义随着我国社会主义市场经济的建立和发展会计在国民经济管理中的重要作用越来越突出它所行使的重要使命之一就是正确地反映经济活动的客观过程和结果向有关部门或方面提供会计信息会计信息是管理者投资者债权人以及政府部门等社会各界改善经营管理评价财务状况做出投资决策进行宏观调控的重要依据会计的目标是提供真实相关的会计信息以利于决策的需要然而由于复杂的会计环境与社会性因素的影响会计操纵所导致的会计信息失真已经成为一个历史性和国际性的现象这给各方面的会计信息使用者带来了许多负面影响首先会计信息失真会造成国家或地方经济政策的制定缺乏准确客观的依据从而干扰国家或地方的宏观调控和市场经济秩序其次会造成国家税收的大量流失和预算编制的失误使财政收入锐减预算不符合经济规律第三会造成国有资产严重流失导致企业亏损损害国家和人民的利益第四会给投资人债权人等潜在的会计信息使用者造成决策的误导难以发挥会计信息在市场经济中优化资源配置的作用影响经济的发展第五会促使一些单位和个人谋求不正当利益败坏社会风气诱发经济犯罪由于会计操纵会导致投资决策的失误和经济资源的无效配置使社会交易费用提高不仅误导政府监管工作使整个国民经济陷于混乱而且诱导企业集团和单位机构的财务风险使企业经营面临危机因此怎样识别和防范会计操纵成为我们亟待解决的问题而要有效解决这一问题我们就很有必要对会计操纵进行进一步的分析和研究对它有比较透彻的理解本文旨在深入认知会计信息操纵的基础上对抑制虚假会计信息提出防范之策给出恰当合理的建议二国内外研究现状在本节中我们将对国内外有关会计信息操纵问题及相关问题的研究做一综述并对其加以评述国外研究现状纵观国外研究从对虚假会计信息研究来看主要集中在盈余管理方面而专门研究会计信息操纵问题的并不多见因为按照雪普的定义盈余管理实际上就是旨在有目的地干预对外财务报告过程以获取某些私人利益的披露管理可以看出盈余管理与我们的会计信息操纵有着类似的地方因此我们就有关盈余管理方面的内容进行综述从盈余管理的理论基础来看主要有产权理论说契约理论说委托代理理论说和博弈理论说等从盈余管理的动机来看世纪年代开始美国学者发现公司管理当局进行盈余管理的动机不外乎以下三种迎合资本市场的预期和价值评估基于会计信息的各种契约和反托拉斯或者其他政府规制AeAngelo1988和Kasznik1999等研究了为影响股票市场对公司的理解而进行的盈余管理Healy1985和GuidryLeoneandRock1999等则研究了为提高经营者报酬而进行的盈余管理HealyandPalepu1990DeAngeloandSkinner1994和DeFongandJiambaloo1994等研究了为降低违背贷款合约可能性而进行盈余管理的问题Moyer1990ScholesWilsonandWolfson1990andCollinsShackelfordandWahlen1995等研究了为避免监管部门的干预而进行盈余管理的问题以上是关于盈余管理动机和手段的研究它们基本得出了比较一致的结论并且从总体上提供了强有力的证据另外在现代会计报告系统中还留有许多盈余管理的机会公认会计原则还存在不少局限性应计制会计中的预计摊销等都很容易被利用作盈余管理同时不确定的经济交易和会计事项也越来越多对这些不确定经济交易和会计事项的正确判断也越来越困难国外有关盈余管理的研究文献很多并且在很多方面已经取得了丰硕的成果在这里不可能一一述及他们的观点为本文的研究提供了众多可资借鉴之处国内研究现状我国对会计信息操纵问题的研究从可以考证的资料看是从新中国成立之后开始在改革开放以后由于会计信息失真问题的不断凸现和研究氛围的正常化有关会计信息及其失真的研究在我国开始兴起尤其是从年代开始会计信息失真现象逐渐变得严重会计信息质量问题受到各方关注有大量的学者对会计信息的操纵与防范进行了研究对于本文的研究提供了重要的理论支撑但是也发现了一个问题相关学者对于这个问题的研究仅限于会计信息失真的一个或几个方面都没有系统地对会信息操纵问题进行全面的研究在本文中我将在此基础上对虚假会计信息成因的理论根源进行深入分析从不同角度对虚假会计信息的成因及操纵手段进行提炼与总结在对现有识别技术介绍与评述的基础上提出自己对于识别虚假会计信息的观点研究识别要点并对抑制虚假会计信息提出防范之策三课题研究方法本课题只要研究会计信息的操纵及其防范拟主要采用以下手段和方法对该论题进行研究文献研究法和比较分析法主要通过图书查询网上搜集等方法收集资料研究有关文献通过列事实摆依据以及理论结合实际引用分析等方法进行论证同时通过对比分析的手段更深入地研究本课题四课题的主要内容本论文主要包括四个部分第一部分简要概述了会计信息的概念及我国会计信息质量的现状第二部分主要从基本理论上对会计信息操纵进行了解释第三部分从会计信息操纵的层次结构动因和具体手段三个方面对会计操纵进行了具体分析第四部分主要在深入认知会计操纵的基础上对会计信息操纵提出防范之策二我国会计信息质量的现状一会计信息的概念会计信息是管理者投资者债权人以及政府部门等社会各界改善经营管理评价财务状况做出投资决策进行宏观调控的重要依据广义的会计信息包括会计的原始信息分类信息及汇总信息狭义的会计信息是提供给会计信息使用者的财务报告为载体的会计信息会计信息内涵是按预定的要求向使用者提供有助于决策和管理的财务信息和有关的其他经济信息会计信息是由会计在不同环节不同阶段加工处理数据而生成的它提供有助于经济决策的财务信息和其他相关信息以利于提高企业的经济效益和社会效益反映经济组织在特定时期的特征揭示未来发展态势并为相关利害关系人提供了投资决策参考总量上反映了社会资源的配置和使用效率二我国会计信息质量的现状迄今为止会计信息仍然是市场经济中最重要的信息来源在微观层次上它可以帮助投资人和债权人进行合理决策反映公司管理者的受托经营责任等等在宏观层次上它可以支持有关整个社会资源的最佳配置所提供的财务信息也常常用于政府管制和经济稳定的政策制定为了达到这种决策有用性会计信息的质量必须能够满足一系列要求其中一项主要的要求是会计信息必须具有可靠性即会计信息应能如实反映公司经营活动的过程和结果近年来我国会计界为了适应新的经济环境的要求在会计领域进行了一系列的改革举措建立并不断完善与社会主义市场经济相适应的会计体系尤其是会计法及新的会计准则的颁布执行使我国的会计领域出现了一个崭新局面会计信息质量得到了一定的法律保证有了较大的提高但是由会计操纵所导致的会计信息失真现象依然普遍存在严重影响了会计信息质量扰乱了社会经济秩序阻碍了经济的正常稳定有序发展已经成为学术界和实务界所关心的焦点问题之一为了探求有效的解决途径在下章本文将对会计信息操纵从基本理论上进行解释分析三会计信息操纵的基本理论解释一会计操纵的概念会计操纵是一个范围广阔的概念也还没有形成一个公认的定义但是从含义上可以将其表述为为了达到特定目的通过人为地对会计数据和信息披露进行操纵从而使得会计报表不能真实和公允地反映公司的财务状况和经营业绩值得指出的是国内外对于这一现象的称谓不尽相同国内常见的提法是会计信息失真和财务欺诈其中会计信息失真所包含的范围最广在含义上不仅包括有意识的会计操纵还包括由于会计人员素质较差会计基础工作薄弱等客观因素而无意识地导致的会计差错而这些可以通过加强会计教育等手段来解决因此不在本文的分析范围之内而财务欺诈是一种性质更为严重的会计操纵行为通常表现为对会计准则的明显违反和严重误用同时一般还要经过司法程序的判定它在含义上从属于会计操纵这是由于会计操纵还包括一些在会计准则所规定范围内的操纵行为它们在性质上并不能被划分为财务欺诈国外对这一现象常见提法有相机性会计盈利操纵收益平稳化会计清洗等这些称谓是由于不同研究者从不同方面对此现象进行研究而形成的我们认为其实际含义都可以用会计操纵来加以概括总体来说其中相机性会计的含义最广相当于本文讨论的会计操纵二会计信息操纵的基本理论解释会计信息失真是一个世界性的难题也是一个世纪性的难题说它是世界性的难题是因为会计信息失真不仅在中国有在世界其他国家也有说它是世纪性的难题是因为会计信息失真在过去有在现在有在将来还会出现只要市场经济中的游戏规则还有创新还有不确定性与风险会计信息失真就会存在由此可见会计信息失真可以说是久经风霜屡禁不止它必然有其存在的土壤和理论根源在本节中我们将从各角度研究引发会计信息操纵的理论根源通过理论上的分析有助于我们正确理解会计信息操纵行为从而更好地识别和防范会计信息操纵行为1契约理论与会计信息操纵契约理论是20世纪30年代以来形成的一种主流企业理论企业作为契约关系的联结点至少连接着股东债权人管理人员职工供应商消费者注册会计师政府等个人或部门很显然在企业所联结的一系列契约中会计报表作为信息的载体是有关各方签约的基础也是评价契约履行情况的依据当事人订立的各种契约总是与会计信息交织在一起的会计本质上是契约的集合体不同契约之间以及同一契约里的各契约关系人之间存在利益冲突作为契约人的各方都在追求其效用的最大化当面临利益冲突时为确保自身的利益企业管理人员就采取会计信息操纵行为某些契约关系人就会要求或者默许企业进行会计信息操纵行为使会计信息以对自身有利的方式对外披露为会计信息的操纵提供了可能2博弈理论与会计信息操纵博弈理论GalneThcory是50年代由数学家约翰冯诺依曼JohovonNeumann和经济学家奥斯卡摩根斯坦OskarMorgenstem首先提出来的它被用来对个人和组织的目标互相冲突的场合进行评价博弈论的基本思想对我们认识会计信息操纵的动机条件有很大的借鉴意义从前述可知进行会计信息操纵的主体是管理当局目的是自身利益最大化手段是选择性行为我们认为这正好符合博弈论的实质在经济主体理性的条件下行为主体根据给定的条件及对方的行为策略等来决定自己的行为策略从而使自己的利益最大化在这里经济主体理性是指个体的行为始终都是以实现自身利益最大化为目标从博弈论的观点来看会计信息操纵的主体是企业管理当局对方是企业的利益关系人对方的策略是会计准则制度和法律法规因此可以说会计信息操纵的实质是企业管理当局追求利益最大化的一种博弈行为管理当局为实现特定利益目标就很可能进行会计信息的操纵换言之从广义的角度讲只要存在通过博弈能使自身利益最大化的条件就一定会有会计信息操纵行为的出现这从一定程度上说明会计信息操纵屡禁不止的原因3产权理论与会计信息操纵产权是一组界定人与人之间关系的财产权利产权理论认为会计信息是一种稀缺性资源通过会计信息的揭示可以实现企业内部资源的合理组合及其优化引导社会资源的有效配置和流动从历史上看会计对产权的贡献是与生俱来的并一直成为产权思想的忠实随从其产生发展和变革的根本使命是体现产权结构反映产权关系维护产权意志产权主体对会计理论和实务有很大的影响会计职能也为界定产权和保护产权效力而跨系信息揭示的目的就是解除产权主体的受托经济责任业主制和合伙制下会计信息的质量受所有者强有力的约束信息不对称的现象较少在公司制下会计信息的使用者人数众多所需求的会计信息各不相同充满着信息不对称性和利益非均衡性因此在论及会计信息质量时必须考虑信息用户的实际需求这就要求明确产权主体若产权主体不明确或如我国国有企业所有者缺位就会造成更深程度的信息不对称会计信息操纵的产生自然是在情理之中四会计信息操纵的具体分析在上一章本文从契约理论博弈理论和产权理论三个方面对会计信息操纵的理论根源加以解释这为我们具体分析会计信息操纵问题提供了理论基础当然会计信息操纵也离不开特定的背景和条件在不同的国度由于不同的历史和经济环境它呈现个异性在我国现实的情况下会计信息操纵行为有着深刻的社会经济背景也有着自己的特点我们将在下面对其加以详述一会计信息操纵的层次结构对于会计信息操纵的层次结构本文将其分为三个层次即低级操纵中级操纵和高级操纵下面将从这三个方面进行具体分析使我们对其有更深刻的了解低级操纵会计欺诈公然违反公认会计原则的行为这一级别的操纵的显著特征是管理当局虚构交易事项也就是不做假账里的假账发生这类会计操纵是否因为会计人员素质差本人认为这与会计人员素质没有多大关系完全是掌握政策决定权的管理当局的行为只要翻看近几年典型的造假案就不难发现这类操纵都是明目张胆地捏造事实从而做大业绩没有一家一件是因为会计人员的素质差造成的那么是会计人员的独立性有问题出现所谓站得住的顶不住顶得住的站不住这也是没有充分理由的决定会计信息的最本质因素是看谁有会计政策的选择权一个大家都不得不承认的事实是会计政策的选择权是由管理当局全盘掌握的既然这样会计人员只是一个执行者执行管理当局的命令是他们的职责所系所以这类操纵行为的发生与会计人员的独立性关系不大有人认为会计人员应该和违法违规行为做斗争从理论上讲会计人员确有这个义务但现实却困难重重不错作为会计人员应该遵守会计法但让他和管理者的违法行为对着干谁替他承担由此所造成的后果所以新会计法认识到这个问题抓住了管理当局是会计信息的主要责任人这一要害明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性完整性负责对于被审计企业的这类造假行为审计人员只要保持适当的职业谨慎和实施必要的审计程序就能发现因为对于各项收入的确认必须有有效的销售凭证而虚假销售收入的记账凭证后面没有有效的原始凭证做支持稍微有些财务常识的人都会识别所以这种操纵在财务报告里出现要么是审计人员根本没有实施最基本的审计程序要么是和管理当局沆瀣一气不论那一种审计人员都要承担法律后果除非公司能够继续蒙骗下去否则审计人员肯定也逃脱不了干系就像彩虹桥等建筑工程坍塌把后面的贪官污吏拖出来一样这类操纵只要到了不能支撑的那一天肯定就会把后面狼狈为奸的会计师事务所拖出来所以这类操纵是一种恶意的欺诈触犯了刑律性质最恶劣一旦被查处企业的责任人和审计责任人均会受到法律的制裁这种操纵行为的发生多为管理当局和审计人员蓄谋的行为与会计制度设计的优劣会计人员水平的高低以及审计人员的技巧等技术性因素没有多大关系因此根治的办法也在技术性之外只有靠健全的公司治理和内部控制等制度对管理当局形成有效的制约力量以及强化审计机构的法律责任才有可能有效遏制这一级别的操纵行为中级操纵盈余管理法律和准则无可奈何的行为这一级别的操纵其本质是不违背的形式却违背的实质钻空子的行为或者说是披着的外衣进行违反实质的会计选择行为如我国上市公司的关联方交易过程中的操纵行为就是如此这一级别操纵的本质是没有真实的现金流却能产生大量的账面利润而监管机构看着上市公司玩数字游戏却无可奈何从监管机构所处罚的全部情况下没有一家由于这类操纵而受到查处由于这一级别的操纵收益多多一个丑小鸭只要与关联方之间进行资产置换一夜之间就会变成美天鹅而操纵的成本几乎为零因此它曾为我国上市公司包装业绩的首选对于这一级别的操纵行为即使发现了也很难对其进行处罚监管部门和媒体眼看各企业操纵而哑巴吃黄连有苦说不得当市场对低级别的操纵监管甚严操纵的成本很高时管理当局就会青睐这一类操纵所以我国上市公司的操纵行为从整体上看已经处于向中等级别的方向转移之中而且也是今后上市公司操纵的主要领域除了关联方交易外资产减值准备的计提等领域都可能存在这类操纵行为高级操纵感觉管理一种非常隐蔽的操纵行为这一级别的操纵是一种更隐蔽更高级更精致的会计操纵行为大多是在信息揭示过程发生的它旨在影响投资者的心理信念和感觉以达到操纵股价的目的这种行为往往是审计人员也无法觉察信息中介机构也难以辨别投资者经常被蒙在鼓里整个市场受这种行为的误导而不知即使被发觉也不会受到监管机构的任何制裁很明显这种行为一般发生在很发达的资本市场上因为在有效市场上投资者不能被低级别的和中级别的操纵行为所系统地蒙蔽他们能够看穿会计政策选择背后的东西例如投资者会对照正常的应计项目给非正常的应计项目打折扣所以当市场对管理当局的信息甄别能力越来越强时追求自身效用最大化的管理当局进行会计操纵就会向高级别方向转移很明显这样的操纵行为在我国目前的资本市场上还没有用场也不是影响投资者的有效手段只有在西方发达国家的资本市场上才会发生在了解会计操纵三个层次的基础上下面我们将进一步对会计操纵的动因及具体表现进行详细的分析研究二会计信息操纵动因会计与社会环境有着天然的联系会计信息操纵离不开会计所处的社会经济环境为了解会计信息操纵就不能屏蔽社会大环境因此我们必须在前述导致会计信息操纵的理论基础之上结合我国的具体社会背景进行研究会计信息操纵的现状是令人担忧的成因是复杂的故在本节中我们将从不同的角度去探析会计信息操纵的机会成因研究会计信息的操纵手法会计信息的不确定性大千世界茫茫宇宙不确定性可以说是无所不在无处不在会计领域也不例外会计的不确定性具体表现如下1会计准则中存在大量的不确定措辞在会计准则中使用最典型最广泛的词语是极少可能有可能和很有可能这些对事件发生概率的主观判断因人而异有着很强的随机性2对未来事项认识的随机性和模糊性未来事项由于受现在和未来多种必然和偶然因素的影响其发展结果是模糊和随机的同时财务信息本身就是反应性的这导致信息与实际情况的时滞现象基于这样的信息做出的决策及其后果更呈现出不确定性3会计确认的不确定性模糊性会计确认主要是判断经济事项能否何时以及如何进入一个主体的会计信息系统也就是对经济事项在空间时间和形态上进行分类而分类则伴随着模糊性的产生4会计报表的模糊性编制财务报表是财务会计整个系统的最后一个环节因此财务会计在确认计量等环节的模糊性不仅将直接体现在财务报表中而且由于报告环节的汇总而使各种模糊性相互掺杂并进一步扩散同时由于财务报表数字具有高度的综合性因而又产生了新的模糊性即信息的模糊性这在多元化经营的企业和合并财务报表中尤为突出会计准则的不完备性会计准则作为一种由政府出面强制制定的合约不可能包容所有已发生将发生的会计事项总会存在空白和模糊地带即使再完善的准则它也具有不完全性它的缺陷不只是技术性的更是各利益相关方相互间多次博弈的结果为使准则能够在各利益相关方之间求得平衡就必须放宽会计准则对一些经济业务会计处理的可操纵的空间另外会计准则与会计社会实践之间的时滞性常使会计准则落后于会计实践这些都为会计操纵提供了可能性经济利益驱动控股股东对待会计信息的态度并非总是对其监督以保证会计信息的真实准确及时在信息不对称的条件下控股股东极有可能滥用控股权操纵会计信息以达到自利的目的而对于经理人来说经营业绩常被直接或间接用来作为激励经营者的评价标准而经营业绩的好坏主要通过会计收益指标来确定在信息不对称的前提下一条非常便捷的途径就是通过操纵会计数据粉饰会计报表人为提高经营业绩从而增加自己的报酬会计从业人员与事务所缺少独立性我国目前的会计人员管理体制是以用人单位自己管理为主会计人员行为受制于管理当局会计人员作为会计信息的提供者其独立性的缺失必然为恶性的会计操纵提供更多的机会会计师事务所本应该作为一个独立的中介机构以超然的立场对公司的经营活动进行监督但现状是我国上市公司管理层是会计师事务所的衣食父母管理层一手操纵着会计信息会计师事务所反倒成了拿人钱财替人消灾的工具其独立性的缺失使得非法会计操纵行为进一步升级操纵的动因主要与会计信息对企业股权价值管理层薪酬企业融资成本及政治成本等因素的影响有关政府的会计信息操纵行为这里所说的政府是由中央政府地方政府等共同组成的不同级别的政府之间以及不同地区的政府之间也存在着利益的冲突一般来说政府作为社会管理者的重要职能是促进公平和效率不应该有会计信息操纵行为然而实际情况并非如此在我国反映地方经济发展状况的经济指标与政府官员的升迁还有十分密切的联系地方政府之间的攀比现象也很严重这些现象的存在导致政府特别是地方政府很容易卷进企业操纵会计信息的行为当中三会计信息操纵具体手段收入操纵考虑到收入能够明显到影响企业的盈利水平收入操纵也就成为盈利操纵的一种主要方法通过虚增收入可以相应地虚增当期盈利水平达到盈利最大化的目的而通过虚减收入并在以后会计期间转回可以虚减当期盈利水平和虚增未来盈利水平从而达到盈利平稳化和盈利最小化的目的虚增收入的常用方法有提前确认收入如在货物发出前确认收入在代销商没有售出货物前确定收入在销售过程有很大的不确定性时确认收入在服务过程没有完成时确认收入用完工百分比法确认长期合同的收入或者虚增完工的百分比来提前确认收入将下一会计期间的收入在本期加以报告制造虚假收入如直接通过虚开销售发票来虚增收入在没有收到定单时通过发送货物来虚增收入安排销售活动如通过安排关联方销售来增加收入通过放宽信用条件的加速销售来增加收入通过与买方协商提前安排销售过程来增加收入虚减收入的常用方法相应地也有推迟确认收入安排销售活动来虚减收入成本和费用操纵与收入相似成本和费用对企业盈利水平也有着显著影响成本和费用操纵也是盈利操纵的一种主要方法通过虚减成本和费用可以达到盈利最大化的目的而通过虚增成本和费用来减少以后会计期间的成本和费用可以虚减当期盈利水平和虚增未来盈利水平从而达到盈利平稳化和盈利最小化的目的虚减成本和费用的常用方法有费用的资本化处理如将研究与开发费用资本化可以降低管理费用将广告费用资本化可以降低营业费用将利息费用资本化可以降低财务费用减少折旧和摊销如通过选择直线法而不是加速折旧法以及高估使用期限和预计残值来降低固定资产折旧并由此降低制造费用和销售成本通过高估无形资产和递延资产的摊销期限来降低管理费用减少销售成本如在成本上升时通过选择先进先出法而不是后进先出法来对存货进行计价通过虚减应付账款和虚增预付账款来降低进货成本减少计提如通过减少坏账准备以及存货跌价准备的计提来降低管理费用通过减少预提费用来降低财务费用安排支出活动如通过推迟研究与开发活动来降低管理费用通过推迟广告活动来降低营业费用通过安排关联交易让关联方承担部分费用虚增成本和费用的常用方法相应地也有将应该予以资本化的费用确认为当前费用增加折旧的摊销增加销售成本增加计提安排支出活动来增加费用利得操纵利得是由于非主要经营活动或者偶发事项而形成的企业也可以运用这种一次性利得来达到盈利最大化的目的利得操纵的常用方法有获得投资收益如通过出售增值的短期投资长期股权投资成本法核算长期债权投资来获得投资收益在增值时将长期股权投资由按照成本法核算安排为按照权益法核算从而确认投资收益获得营业外收入如通过出售账面价值被低估的固定资产和无形资产来获得营业外收入损失操纵损失是由于非主要经营活动或者偶发事项而形成的也会对企业的盈利水平造成影响通过虚减损失可以达到盈利最大化的目的而通过虚增当期的损失来减少以后会计期间的费用和损失可以虚减当期盈利水平和虚增未来盈利水平从而达到盈利平稳化和盈利最小化的目的虚减损失的常用方法有虚减投资损失如通过减少短期和长期投资跌价准备的计提来减少投资损失在减值时通过将长期股权投资由按照权益法核算安排为按照成本法核算隐瞒投资损失虚减营业外支出如通过减少固定资产和无形资产减值准备的计提来减少营业外损失通过虚减或者隐瞒应该在资产负债表确认的或有负债来减少营业外损失虚增损失的常用方法相应地也有虚增投资损失虚增营业外支出五会计信息操纵的治理对策会计信息操纵严重影响了会计信息的可靠性在微观层次上它可能会使得投资人和债权遭受很大的经济损失在宏观层次上它妨碍了整个社会资源的最佳配置因此也不利于市场经济的健康发展如果将会计信息的提供过程大致描述为企业首先按照既定的会计准则编制会计信息在一些情况下如对于上市公司外部审计人员会对这种会计信息的真实性和公允性进行独立审计并做出评估会计信息最后被提供给外部使用者他们据此进行各种决策那么我们可以看出对会计操纵行为进行有效治理至少是与会计准则外部审计向外界提供会计信息的企业以及会计信息使用者这四个方面密切相关的再有通过上文对会计操纵的具体分析要找出治理对策便不难了具体来说可以从以下几个方面着手一建立高质量的会计准则从上文的分析可以知道除了明显违反会计准则的会计操纵方法之外还存在另外两类会计操纵方法即在现行会计准则规定范围之内的会计操纵方法以及在会计准则规定范围之外的会计操纵方法因此从会计准则的角度来看一方面需要完善已有的会计准则减少企业在现行会计准则规定范围之内的会计操纵行为另一方面要针对新的企业业务模式发展已有的会计准则减少企业在会计准则规定范围之外的会计操纵行为这其中还涉及到另外一个问题即在判断会计操纵行为是否违法时是要以会计准则为标准的对于那些在会计准则规定范围之外的会计操纵行为由于会计准则没有相应的规定从而即使在后来被发现也往往能够逃脱法律责任因此从这一点来看发展已有的会计准则也显得尤为必要二改善外部审计质量通过完善独立审计准则增加审计独立性以及提高外部审计人员的职业道德水平和业务素质等方法来改善外部审计的质量可以增强外部审计人员识别会计信息真假的能力从而提升企业会计行为的社会监督力量因此也有助于减少会计信息失真现象的发生三完善公司治理结构从上文的分析可以知道公司控股股东以及管理层受利益的驱动极有可能进行会计操纵制造虚假的会计信息以追求自身利益的最大化因此建立一套良好的管理和内部控制体系不仅可以改善企业的经营管理而且还可以有效地抑止公司股东和管理层利用会计操纵来谋求自身利益最大化的行为四加大执法力度提高单位领导的法律意识新的会计法规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性完整性负责从法律角度明确了领导人的责任与义务实际上会计信息失真往往正是在单位领导人的教唆指使下造成的因此必须从源头抓起杜绝单位领导人的违法行为其措施如下一是提高单位负责人的政策水平和法律意识使其正确认识个人小集体与国家之间的利益关系从主观上防止违法行为的发生二是采取法律约束明确单位领导人的责任与义务对其违法违纪行为一定要做到执法必严违法必究强制其按法律规定办事五完善企业内外部监督体系在企业内部要建立适合自身情况的内部控制制度做到财务不相容岗位的分离和相互制约对重大投资资产处置决策等经济事项须由单位审计监察纪检等部门共同研究许可做到内部各部门之间相互协调相互监督企业外部监督一方面要加强政府有关部门的监督如财政税务审计人民银行等部门应依法行使其监督审计职能对企业的会计违法行为要严格查办以会计法为依托建立起检查和处罚的联动机制各部门之间通力合作从各个方面堵截违法作假的通道另一方面要建立有效机制充分发挥会计师事务所等中介机构的监督审计作用国家一再强调注册会计师的独立审计性原则在赋予其权力与义务的同时就要建立相应的管理机制约束并保证其执业过程中做到客观公正使注册会计师队伍的发展逐步迈向法制化规范化真正发挥其经济警察的监管职能克服会计人员由企业直接领导无法独立公正执业的体制弊病也是从根本上解决会计信息失真的有效途径六加强会计人员后续教育提高会计队伍整体素质要加强会计人员的职业道德修养提高法制观念使其认识到会计工作的重要性严肃性自觉要求做一名合格的会计工作者降低其主观做假的动机其次要加强会计人员的专业技术培训提高业务水平减少技术性失真的发生会计人员是国家财经纪律会计制度的执行者对各项财务收支都要做到秉公处理依法维护各方面的合法权益当好经营者的参谋要敢于坚持原则廉洁自律真正成为国家财经纪律的维护者七提高会计信息使用者的分析能力这是一个经常被忽视的问题实际上会计信息使用者不应该一味地依赖于立法者监管者以及外部审计人员等这些外部因素来防范会计信息失真确保会计信息的真实性和公允性一方面这是由于会计准则公司治理结构的完善以及外部审计质量的提高是一个渐进和发展过程另一方面这也是一种很难达到的理想状态例如即使在外部审计质量很高的前提下只要外部审计运用的还是抽样技术那么就不能完全确保会计信息中不存在会计操纵行为而在现实中我们常常发现投资人和债权人由于在事后发现企业存在不实的会计信息而遭受损失时往往将责任归咎于监管部门的监管不力和外部审计人员的失责而较少考虑到自身的原因我们认为从着眼于当前的角度出发会计信息使用者应该不断提高对会计准则的理解加深对会计操纵行为的认识提高对不实会计信息的识别能力这样不仅有助于自身更好地理解和运用会计信息从而做出更为理性的决策而且还可以尽可能地避免由于会计操纵行为所带来的损失即通过系统地研究导致会计信息失真的各种动因和形式以及所采取具体方法来帮助会计信息使用者在使用会计信息时保持一种合理的怀疑态度意识到可能存在的各种致使会计信息失真的行为从而有针对性地对其加以识别和防范最终达到保护自身利益的目的六结论综上所述在市场经济条件下企业面临各种经济利益的诱惑会计操纵已成为普遍现象且手段越来越隐蔽这严重损害了投资者和债权人的利益扰乱了经济市场的健康发展降低了整个社会的效率其负面作用是巨大的为保证我国市场经济健康发展必须加强对企业会计操纵的打击力度加大对会计行业的整顿和建设证券监管部门会计准则制定机构社会中介机构等必须携手采取有效措施共同防范会计操纵让会计操纵无迹可循确保会计信息的真实性只有这样才能建立良好的市场秩序和公平的竞争环境实现资源的优化配置和良好的社会经济效益同时我们应该加强宣传教育使企业意识到会计信息的真实性完整性公开性和透明度是公司长远利益的根本保障只有老老实实地经营争取真实的业绩才能保证企业的竞争力和可持续发展利用会计操纵玩弄数字游戏只能蒙骗一时且只可能导致企业的不良业绩使企业停滞不前甚至破产覆亡参考文献谢德仁会计信息的真实性与会计规则制定权合约安排经济研究黄玉龙李炜会计操纵成因与治理研究北方经贸吴联生会计信息失真的三分法理论框架与证据会计研究王竹泉利益相关者会计行为的分析会计研究一顾力军经营者会计操纵及其矫正管理研究张福南我国上市公司会计操纵及防范对策金融视点汪汉英企业会计信息失真问题探究产业与科技论坛刘海生会计信息失真的成因及对策当代财经任海卫对我国会计信息失真问题的系统性探讨新疆石油教育学院学报马玉超上市公司利润操纵的防范和遏制研究改革探索杨多友会计操纵相关问题的分析广西会计姜丹孟庆彬利润操纵的经济学分析湖北师范学院学报哲学社会科学版