浅论企业会计信息失真与治理毕业论文.docx

XXXX大学 本 科 生 毕 业 论 文 学 院 专 业 届 别 题 目浅论企业会计信息失真与治理 学生姓名 学 号 指导教师 xxxx大学毕业论文(设计)原创性声明 本人郑重声明：所呈交的毕业论文(设计)，是本人在指导教师的指导下进行研究工作所取得的成果。除论文中已经注明引用的内容外，本论文没有抄袭、剽窃他人已经发表的研究成果。本声明的法律结果由本人承担。 毕业论文(设计)作者签名：xxx 日期：201x年5月15日 …………………………………………………………………………… 关于毕业论文(设计)使用授权的说明 本人完全了解xxxx大学有关保留、使用毕业论文(设计)的规定，即：学校有权保留、送交论文的复印件，允许论文被查阅，学校可以公布论文(设计)的全部或部分内容，可以采用影印或其他复制手段保存论文(设计)。 （保密论文在解密后应遵守） 指导教师签名：xxx 论文(设计)作者签名：xxx 日期：201x年5月15日 目 录 摘 要 1 关键字 1 前言 3 一、 会计信息在经济与法制建设中的重要性 4 （一）会计信息是广大投资者、债权人据以规避风险和投资决策的重要依据 4 （二）会计信息在国家政治经济民主建设的过程中扮演着重要的角色 4 （三）会计信息便于企业管理当局，能有效的对企业未来的经济活动作出预算、决策 4 二、 企业会计信息失真的原因分析 4 （一）企业业绩评价体系不合理  PAGEREF _Toc1283 4  HYPERLINK \l "_Toc19068" （二）会计制度与企业发展不协调  PAGEREF _Toc19068 4  HYPERLINK \l "_Toc23764" （三）会计工作人员素养欠缺  PAGEREF _Toc23764 5  HYPERLINK \l "_Toc114" （四）审计监督机制不健全，审计监督力度不够  PAGEREF _Toc114 5  HYPERLINK \l "_Toc15580" （五）政府管理不规范  PAGEREF _Toc15580 6  HYPERLINK \l "_Toc11330" （六）公司治理结构不规范  PAGEREF _Toc11330 6  HYPERLINK \l "_Toc24787" 三、 治理企业会计信息失真、提高企业会计信息质量的对策建议  PAGEREF _Toc24787 7  HYPERLINK \l "_Toc10440" （一）改良企业业绩评价体系  PAGEREF _Toc10440 7  HYPERLINK \l "_Toc5664" （二）加强完善财务会计制度  PAGEREF _Toc5664 7  HYPERLINK \l "_Toc23517" （三）完善、强化会计人员的职业道德建设  PAGEREF _Toc23517 7  HYPERLINK \l "_Toc2309" （四）完善监督体系、加大监督力度[8]  PAGEREF _Toc2309 7  HYPERLINK \l "_Toc20325" （五）完善政府管理  PAGEREF _Toc20325 8  HYPERLINK \l "_Toc30701" （六）建立完善的公司机制  PAGEREF _Toc30701 8  HYPERLINK \l "_Toc7115" 结论 9  HYPERLINK \l "_Toc26243" 致谢 10  HYPERLINK \l "_Toc30542" 参考文献  PAGEREF _Toc30542 11 摘 要：随着经济的发展和经济活动的频繁和复杂，会计在起到促进作用的同时，由内外部监督等各种外部因素导致企业存在大量会计信息失真的现象对社会经济秩序构成了巨大威胁。为了确保国民经济的稳定发展，完善会计信息质量至关重要。完善公司的治理机构、提高企业会计人员素质、完善财务会计法律制度、完善监督体系、加大监督力度等都有助于改善企业会计信息失真的现状，促进我国市场经济的发展。 关键字：企业；会计信息；失真；改善 Abstract： With the development of economy and the economic activities of frequent and complex, accounting role in facilitating the at the same time, caused by various external factors such as internal and external supervision enterprises exist a lot of accounting information distortion phenomenon poses a great threat to social and economic order. In order to ensure the steady development of national economy, improve the quality of accounting information is very important. Perfecting corporate governance mechanism, improve the enterprise accounting personnel quality, improve the legal system of financial accounting, perfecting the supervision system, strengthen supervision and help to improve the present situation of the accounting information distortion, to promote the development of market economy in our country. Keywords:enterprise accounting information distortion causes system improvement 前言 会计信息质量的基本要求就是要真实可靠，但是在我们的实际生活中，会计信息造假的现象已经不是什么奇怪的现象，随着社会的发展，经济活动更加复杂，为了更好的促进社会的发展，必须尽量杜绝虚假会计信息的发生。针对会计信息失真问题，许多学者和专家也进行了深入研究，并且提出了一些建议和意见。但是长时间以来,会计信息失真的难题并没有的到有效的解决，深入思考之后，笔者认为是采取的各种监管和改善措施治标不治本，所以没有起到很好的效果。当然，造成会计信息失真的问题是方方面面的本文就信息失真的原因及解决方案提出了一些观点和看法，当然，解决会计信息失真的问题并不能一蹴而就，这是一个浩大的工程，我们只能慢慢来，从根本上解决问题。 会计信息在经济与法制建设中的重要性 （一）会计信息是广大投资者、债权人据以规避风险和投资决策的重要依据 随着企业的发展，规模在不断扩大，资金紧缺是一个正常现象。然而怎样获得投资者、贷款者等人的信赖是企业必须认真思考的问题。而会计信息为投资人、贷款者提供会计信息，方便投资人与贷款者就公司的偿债能力与成长性进行分析，由此作出合理的投资和信贷决策。 大多数的公众投资者依靠公开信息进行投资 （二） HYPERLINK \l "C:UsersAdministratorDocuments_Toc416094842" 会计信息在国家政治经济民主建设的过程中扮演着重要的角色  市场资源配置得以有效进行的原因是会计信息的公开呈现，投资者、购销企业、银行等一系列人员的投资决策，均与会计信息息息相关。税务机关也是根据财务会计信息来依法征税、了解税收状况的，社会保障部门对各单位社会保障义务履行情况的了解，完全依靠会计信息。会计信息的处理，能客观地起到监督、调控的作用，根据企业的财务报表等一系列会计信息来监测企业是否守法经营、依法分配、遏制经济活动中的腐败现象，在国家政治、经济民主建设过程中，会计信息资料的真实、完整性发挥着重要的作用。[7] （三）会计信息便于企业管理当局，能有效的对企业未来的经济活动作出预算、决策 企业的会计报表、财务报告及附注等一系列会计信息能有效的展示企业的财务状况、经营业绩，便于企业管理当局做出明智的决策。也为相关信息使用者对公司的财务状况的预测提供了依据。除此之外，会计信息在生成过程中，还发挥着监督、引导、分析等职能，对经济活动的合法性、合理性及其是否符合管理要求、达到管理标准实施动态监控，把企业目标的实现落到实处。 企业会计信息失真的原因分析 （一）企业业绩评价体系不合理 在企业里，通常上级考察下级在经济管理活动中的成绩，主要以利润与生产值来衡量，只要利润大，下级就有了成绩，有了成绩就可以提升，收入有了增加。正是由于这种业绩评价体系的影响，导致了很多信息失真的问题，企业过分看重利润、收益等财务指标，而忽视了企业获得利润的过程，比如制作虚假的原始凭证，使非法的收支变成合法的收支。原始凭证填写内容模糊、不明确，无法正确划分资金的归属情况，无法区分是属于成本还是专项资金。为了公司的外表利益，有些企业甚至人为的调整报表数字。甚至编制两套报表，一套自用，一套对外提供，对外提供的报表虚增资产负债比例，虚构公司偿债能力，虚构投资者权益，夸大公司实力；虚增经营收入，人为的夸大公司的经济效益；有的单位甚至少转成本、少摊费用、故意延长费用的摊销年限，自然而然地将亏损转为盈利。少报负债额度、支付承诺、财产损失，少提折旧，隐藏财务风险等，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。由于企业业绩评价体系过分看重结果，忽视了会计信息的产生过程，才导致了会计信息的严重失真、会计造假及违规交易等一系列失态运作。 （二）会计制度与企业发展不协调 （1）我国一直实行无差别的会计信息揭示制度，但是随着市场机制的日益完善和风险机制的日益形成，企业的战略发展趋势必然倾向于多元化经营，当今企业多元化的经营方式必然导致企业涉足于各种性质的经营行业，而现行会计要求对不同的经营性质的企业要采用不同的会计账户设置，采用不同的会计程序与方法进行会计处理，对现在的多元化经营企业来说，这样的要求无疑会增大工作量，无法确保会计核算的效率和质量，而且结果一般都是各有特色。（2）这种无差别的会计制度使得论企业规模的大小，不论经营程度的复杂与简单，都要求提供格式内容一致的会计报表的做法与企业本身的发展实在难以适应。对于一些大型企业、上市公司来说，他们基本拥有了较多的会计信息使用者，所以制定的会计制度都较为健全，并且全面、详细，几乎与国际惯例接轨，而对于一些中小企业来说，他们无论是在规模、经营管理水平还是在会计信息的需求上，他们都没法与大企业相比，他们的会计准则只要能满足有限的信息使用者就可以，不必像大企业那样满足企业众多股东、政府部门和其他利益相关群体的需要。会计制度与企业发展不协调，找不到与企业相适应的会计制度，会计信息就无法真实、可靠地记录、披露企业的经济活动。因此企业应该采用适合自身的会计制度，不宜过度繁琐。 （三）会计工作人员素养欠缺 （1）会计信息的真实与否都取决于会计人员，因为会计人员是核算会计信息的主体。会计信息失真的现象就明显的揭示了会计工作人员存在的问题，相当一部分会计工作人员会计职业道德欠缺。有人曾对1200名会计人员做过一项调查，被调查的会计人员均具有初级以上专业技术任职资格；所在单位的性质和类型有国有企业、多种所有制企业、行政事业单位；在职务结构上，既有一般会计人员，也有科、处长以上职务的会计人员；年龄结构上，老、中、青各占三分之一，且被调查人均为在岗会计人员。调查结果表明：当会计人员在工作中，本着实事求是、客观公正精神坚持原则处理会计实务同单位负责人的意见产生分歧时，百分之16.87的会计人员认为应当做到坚持原则，百分之21.86的人员认为应直接按单位负责人意见办，百分之61.27的会计人员认为应做好“技术处理”以便按单位负责人意见办。令人震惊的是，在遇到这种情况时居然有占百分之83.13的会计人员认为应按单位负责人意见、掩盖问题、应付社会和国家有关部门的检查。所谓“技术处理”不外乎在会计原则、会计处理方法、会计科目使用以及会计要素的确认、计量、记录上弄虚作假、掩盖问题，欺骗单位外部会计信息使用者。1998年的成都红光实业股份有限公司编造虚假利润，骗取上市资格一案，就是在公司领导人的授意下，由财务部负责具体实施的。他们将折旧方法由双倍余额递减法改为直线法，虚开增值税专用发票等虚增利润10805万元，使得红光公司股票得以上市。对当前普遍发生的会计信息失真现象，会计人员主动出谋划策的占百分之11.2，配合单位负责人作假的占百分之26.8；被迫操作的占百分之44.7，因业务水平低而出错的占百分之17.3，情况表明，占百分之38的会计人员主动出谋划策、配合作假，不管其动机如何，都是一种故意作假行为；而另一部分会计人员则是在压力下不能坚持原则。无论是主动或被动，都表明会计人员素养欠缺。[10]（2）不少的会计人员对相关的法律法规、财经制度不熟悉。在工作的过程中不思进取，满足于现状，在工作的过程中就是马马虎虎，态度不端正、敷衍了事，对自己的工作就是随便应付。调查表明，竟然有百分之11的会计人员认为不存在会计职业道德规范，还有百分之20的人认为存在会计职业道德规范，但不知道是哪里规定的。[10]（3）部分会计人员工作能力差，不具备基本的业务知识，记账不规范，账簿乱七八糟。2001年对会计法执行情况的检查中发现：中央直管的86个企业8887个法人单位有14874名会计人员属无证上岗，约有4万5千多的会计人员没有参加后续教育，会计机构负责人不具备任职资格的近800人；未按规定设置总会计师的单位323个，各类违法金额累计近40亿元。（4）少数会计人员会计职业道德败坏、沦丧，主动违法犯罪。有的会计人员个人利益膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法。某事业单位会计许某，在其担任会计兼出纳的10年中，利用各种各样的手段贪污公款7272万元，酿成建国以来某省最大的一宗经济案件，媒体报道时冠以“惊天大案”，某房地产公司会计黎某，参加工作仅三年，利用单位财务制度不严，贪污公款200多万元。会计工作人员的这一系列行为都导致了会计信息失真。[11] （四）审计监督机制不健全，审计监督力度不够 企业审计监督机制不健全，严重影响会计信息的透明度。（1）对于上市公司来说，审计监督主要有两方面：一是公司外部审计监督，即社会审计机构会计师事务所的审计，二是来自公司内部审计部门的审计，来自于公司外部独立审计机构的审计，按道理来说可以很好的起到监督反馈的作用，但聘任会计师事务所的权利都掌握在管理者手中，被审计的人又是委托人，明间审计的独立性不可能得到保证，所以审计结果的客观性、公正性也就值得怀疑了，会计信息的透明度又怎能提高？而对于公司内部设立的审计部门，一般在行政上由公司总经理领导，唯其马首是瞻，不言而喻，审计独立性远远不及社会审计，其审计监督所能起到的效果更为逊色。（2）社会公众作为审计报告的直接使用者，他们认为经过注册会计师审计后的会计报表应该是已经被“挤干水分”的会计报表，尤其对于出具了无保留意见的审计报告的会计报表应该不会出现错报和漏报的情况，在他们眼里，审计不仅仅只是保证审计报告的真实合法，还必须得保证财务报告的正确公允，审计的目的不仅仅是验证，还包括了揭露一系列的欺诈舞弊行为。但是我们无法回避的一个现实问题就是随着企业规模的扩大，股东们的股权开始弱化，造成了企业经营者顶替了股东董事会的现实状况，也就是“内部人控制的状况”夹杂在股权弱化的股东和管理层之间的注册会计师为了自身的业务收入自然无法维持自身的独立性。社会公众与审计界自身的观点的重大差异，这就难免产生公众对审计的期望差，认为审计监督机制不健全，存在诸多缺陷。 （五）政府管理不规范 （1）法律责任弱化是政府管理不规范的表现。国家的相关行政部门和社会监督只做表面功夫，未切实地落到实处，相关的工作人员没有真正地履行自己的职责，相反给许多会计人员钻了漏洞。（2）责任界定模糊。会计法律法规对许多违法行为的定义不明确，比如在《会计法》的解释中提到如果虚假报告是领导授意的，则注册会计师可以免除相关应付的法律责任，但是注册会计师如何才能提供领导授意造假的证据呢，可见，这种法律责任毫无现实意义，职能贴上理论的标签。这种现象的发生就使得一些违法行为无法可依。（3）政府监督管理力度不够。执法力度不够，对经济犯罪违法的企业和个人没有严加惩处，这就给违法违规人员一个不好的引导，认为付出的代价低于所获得的收益，所以他们愿意铤而走险。更糟糕的是，因为政府无法解决会计人员因实施了会计进度而可能出现的打击报复等一系列糟糕的状况，使会计人员相当受挫，无法保持最初的积极性。（4）地方政府自身不检点的行为。有的地方规定：如果企业成功上市，地方政府就会获得各种奖章与奖项。在种种利益的诱惑下，地方政府亲自出面帮助公司改制，剥离不良资产，粉饰会计报表。（2）政府的管理没有根据市场规则来相应作出改变，对企业实行指标考核，通过利润来衡量一个公司的优劣，这就造成了虚增利润的现实状况。 （六）公司治理结构不规范 企业财产所有权和经营权相分离的状况导致了委托代理关系的产生。（1）在这种委托代理的关系下委托人和代理人都追求自身效益的最大化，委托人即财产所有者最为关心的是股东权益最大化，效用最大化；而代理人及企业管理者由于财务性评价指标的影响，只看重企业的的眼前利润而忽视了长远利润，只在意财务指标是否达到了预期的标准，是否利润有所增加，却忽略了高额利润背后的真正根源，甚至有些企业管理人损害了长期业绩的成长换来暂时出彩的业绩。在这种情况下，为了达到企业预期的标准，势必会导致企业管理人作出一些极端、出格的行为，比如粉饰财务报表、提供虚假信息。（2）委托人和代理人信息不对称。由于各个权利主体在公司中所处地位不同，作为一个理性的经济人，每个权利主体都追求自身利益最大化，一些经营者追求合法报酬之外的“灰