论国家作为出资者对国有企业的财务管理.doc

对国有企业财务管理的思考论文提要本文分析了国家作为出资者与国家作为社会管理者和宏观经济调控者对国有企业管理的区别认为国家作为出资者对国有企业的财务管理应分为国家作为终极出资者对中间出资者对国有企业的管理两个层次并通过建立健全相应的财务决策机制激励机制和监督与约束机制来实现本文还对规范国家作为出资者对国有企业财务监督的形式和机制进行了分析提出了向国有企业委派财务监事的政策建议一国家对国有企业财务管理的重要性一实现国家作为出资者管理目标的需要二建立现代化企业制度的需要三改革国有企业人事管理体制的需要四建立社会主义市场经济监督机制的需要二国家对国有企业财务管理的理论依据三国家对国有企业财务管理的几点思考一建立科学的出资者参与重大财务决策的机制二建立与财务决策机制相适应的激励机制三建立对经营者财务预算决算的审批制度硬化财务预算约束四建立有效的出资者财务监督与约束机制对国有企业财务管理的思考张丽娟国有企业是我国国民经济的主导力量对国有企业的管理历来是我国政府经济管理工作的重点改革开放特别是十四届三中全会以来国有资本管理体制发生了显著的变化国家作为出资者对国有企业行使的所有者管理职能与政府作为社会管理者和宏观经济调控者行使的行政管理职能逐渐分离国家对国有企业管理的内容也由原来的资产管理转变为目前的资本管理国有资本管理体制的变化带来了一个新的课题就是在社会主义市场经济条件下和现代企业制度下国家作为出资者如何加强对国有企业的财务管理本文试图对这一课题作些分析一国家对国有企业的财务管理的重要性当前国家如何从出资者角度加强对国有企业的财务管理已成为众人瞩目的焦点要加强国家作为出资者对国有企业的财务管理是基于以下几个方面的原因一实现国家作为出资者管理目标的需要如前所述国家作为出资者与国家作为社会管理者宏观经济调控者对国有企业的管理有明显的区别体现在管理目标上国家作为出资者与国家作为社会管理者和宏观经济调控者对国有企业的管理有明显的区别体现在管理目标上国家作为出资者管理国有企业的目标应当是确保国有资本的保值和增值二建立现代化企业制度的需要研究国家作为出资者如何对国有企业加强财务管理实质上是对国有企业财务机制的改革而企业和财务机制又与企业制度密切相关三改革国有企业人事管理体制的需要长期以来国有企业的董事长总经理等被视为一种行政职务要由组织部门和人事部门进行任免国有股权代表的委派也极不规范许多地方是由政府主管部门领导兼任国有股权代表有些是由主管部门或其他政府部门领导离退休后担任国有股权代表还有的地方则是由主管部门直接任命原企业的厂长经理担任这些做法实质上部是政资管理不分在国有企业人事管理体制上的体现在实行政资管理职能分开的前提下对国有企业的人事管理体制应做相应的改革要把国有企业董事监事股权代表等的委派权归还给出资者四建立社会主义市场经济监督机制的需要近年来国有资产大量流失会计信息严重失真的现象已引起社会各界的高度重视这种现象说明了我们的经济监督机制很不完善就国有企业来说企业内部监督所有者监督政府行政监督及社会监督等的关系未能理顺特别是由于所有者缺位导致了所有权对经营权的监督弱化在明确出资人前提下加强国家作为出资者对国有企业的财务管理有利于通过适当的制度安排和必要的监控措施切实加强出资者对经营者的财务活动和经营行为的约束和监督改变目前对经营者软约束的局面并为理顺经济监督体系完善经济监督机制奠定良好的基础二国家对国有企业财务管理的理论依据企业财务机制的改革与现代企业制度有着血肉相连的关系研究国家作为出资者加强对国有企业的财务管理问题离不开现代企业理论的指导现代企业制度主要涉及三个方面的问题企业控制权的配置和行使对董事会经理和职工的监控以及对他们工作绩效的评价激励机制的设计和推选在现代企业制度涉及的三方面问题中不同的控制权配置方式决定了不同的决策机制它取决于对财产终极所有权和法人财产权权利的具体安排任何激励机制和监督约束机制的设计和运行都是建立在一定的决策机制基础上的没有一定的决策机制激励机制和监督的约束机制都将是空中楼阁目前关于建立现代企业制度许多人只是提建立健全企业的激励机制和监督约束机制而忽视了建立健全企业的决策机制这一前提我们认为决策机制是企业制度中最基本的内容激励机制和监督约束机制则是为了使用权决策机制更为有效地发挥作用而建立的现代企业理论的研究成果为企业财务管理理论的研究和发展注入了生机和活力也为企业财务机制的构建提供了重要的理论依据借鉴现代企业理论的研究成果我国的一些财务学者郭复初干胜道谢志华汤谷良等提出了把企业财务分解为出资者所有者财务和经营者财务的理论谢志华认为两权分离条件下的出资者与管理者的关系实质上是财务关系不仅经营者要进行财务管理出资者也要进行财务管理从而分别形成了出资者财务和管理者财务出资者财务管理的实质问题是出资者对经营者财务行为的约束以确保其资本的安全和增值汤谷良认为法人财产权概念的提出使原有集所有者管理者财务人员职能于一身的财务管理体制发展成为所有者管理者财务人员分工协作的分层财务管理体制值得注意的是目前有一种观点认为在现代企业制度条件下由于企业法人制度的确立所有者财务只是一种监控机制而不是一种决策机制如果这种观点成立则意味着研究财务决策机制和激励机制对所有者财务是没有意义的三国家对国有企业财务管理的几点思考十五届四中全会决定指出要积极探索国有资产管理的有效形式要按照国家所有分级管理授权经营分工监督的原则逐步建立国有资产管理监督营运体系和机制建立与健全严格的责任制度由于目前我国国有企业数量众多国家作为出资者不可能直接面对每一个国有企业进行管理必须按照十五届四中全会确定的建立国有资产的授权经营制度促使国有资本出资者职能到位解决多年来国有资本所有者缺位的问题我们认为国家作为出资者对国有企业的财务管理应从以下几方面着手一建立科学的出资者参与重大财务决策的机制出资者将资本经营权授予代理人是以保留选择经营者收益分配重大决策三项权利为条件的如何保障出资者的这些权力得以正确实施必须依靠建立科学的出资者参与重大财务决策的机制在重大财务决策问题上目前仍然存在着一些政资不分的现象例如国有大型企业的重大基建投资决策要由国家计委批准重大技术改造项目要由国家经贸委批准等等用行政手段去管理企业和运营资本必然会造成新的政企不分因此应将这此决策权力归还给行使出资者权力的国有资本管理机构和国有资本投资主体出资者参与重大财务决策的机制应当明确以下内容应由出资者审批决定的重大投资筹资方案资本转让资产重组及重大资产处置事项收益分配办法等重大财务决策的标准和范围重大财务决策的程序和方式包括产权代表的委派和其表决权的行使方式重大财务决策的审批程序相议事方式重大财务决策的报告制度和信息反馈制度等二建立与财务决策机制相适应的激励机制激励机制的产生要源于决策目标的差异不同层次不同类型的财务决策对财务目标可能产生不同的影响因此对高层经营管理人员的激励机制的设计首先应与决策机制相适应便激励机制真正实现控制权决策权和剩余分配权的合理匹配我们的总体设想是激励机制应区分长期激励相短期激励长期激励与决定企业长远利益的长远决策相匹配短期激励则与决定企业近期利益的短期决策相匹配长期激励主要采取股权期权远期支付养老金计划等激励形式而短期激励主要采取奖金职位消费等形式按照这一设想对国有控股公司层次的经营者应以长期激励为主而对国有企业层次的经营者则以短期激励为主在属于同一层次的高层经营管理人员中对负有决策控制权的经营者如董事局主席董事长的激励应比对负有决策执行权的管理者如控股公司的总裁国有企业的总经理的激励更多地运用长期激励三建立对经营者财务预算决算的审批制度硬化财务预算约束在建立了科学的财务决策机制和相适应的激励机制的前提下应当建立对经营者财务预算决算的审批制度包括审批经营者的中长期财务战略和目标规划审批年度财务预决算和年度财务报告硬化财务预算约束把财务管理的目标分解落实到财务预算当中并建立以资本保持增值为核心的财务评价指标体系制定对经营者考评的原则方法使用权激励机制的作用得到充分发挥四建立有效的出资者财务监督与约束机制长期以来由于国有企业所有者主体的缺位从而未能建立起国家作为出资者对国有企业的有效约束和监督机制导致在部分国有企业中出现了内部人控制现象国家作为出资者的意志和利益被架空会计信息严重失真国有资本流失现象严重按照现代企业理论企业的本质是一系列契约合同的组合并以出资人和经营者之间的委托代理契约为核心会计行为则是以这种契约合同双方形成的责任关系为纽带不断地对受托方履行和完成受托责任的过程和结果进行确认计量和报告从这个意义上讲会计是直接服务于委托人通过受托人呈给委托人有关会计信息而间接服务于委托人国家作为出资者对国有企业定期的财务监督则主要采取委托社会审计机构或国家审计进行审计的形式稽察特派员财政监察专员的监督则应在不断强化国家审计社会审计和理顺公司治理结构的基础上逐渐取消或将其委派到国有企业监事会中专门行使财务与会计监督职能以避免外部监督机构宠杂和重复监督减少不必要的监督成本参考文献丁学东市场经济与财务管理经济科学出版社刘诗白主体产权论经济科学出版社郭复初财务理论研究与发展财经科学年第期干胜道试论创建所有者财务学财经科学年第期谢志华出资者财务论会计研究年第期张丽娟级本科经管班建设部辅导站立