财务管理专业论文财务报表粉饰的行为及对策分析.doc

毕业论文 标题：_财务报表粉饰的行为及对策分析_ 系 别： *** 专 业： ******* 学 号： ******** 姓 名： *** 指导教师： ** 年 月 日 摘 要 财务报表作为反映财务状况及经营成果，考核管理责任，服务于科学决策的重要信息资源，在经济管理和经济决策中发挥着无可替代的作用。目前，我国上市公司的财务报表粉饰相当普遍。企业通过粉饰财务报表来达到其侵吞国家财产、偷税漏税、粉饰经营业绩等非法目的。财务报表粉饰违背了会计核算的真实性原则；会使管理层、投资者和政府相关部门做出错误决策，从而严重损害到投资者、国家以及审计部门的利益。所以，对财务报表粉饰的行为进行分析是非常有必要的。本文将着重分析财务报表粉饰的各种手段及相应地应对措施，希望能够为治理财务报表粉饰提供参考。 关键词：报表粉饰；识别，手段；对策 目 录 摘要 1 关键词 2 目录 2 1引言 3 2 财务报表粉饰相关理论依据 3 2.1财务报表粉饰定义 3 2.2财务报表粉饰的原因 3 2.3 财务报表粉饰的常见手段 5 3财务报表粉饰的识别与应对方法 7 3.1关注重点科目 7 3.2关联交易剔除 7 3.3 分析现金流量 7 3.4完善相关法律制度，增强企业财务人员职业道德素养 8 结束语 8 致谢 9 参考文献 10 财务报表粉饰的行为及对策分析 1引言 2013年7月13日人民网报道：通过Themis纯定量异常值评级分析看，在2230家样本中，有766家上市公司存在不同程度的财务报表粉饰嫌疑，占全部样本上市公司的34.35%；从行业情况看，房地产上市公司存在财务报表粉饰嫌疑有96家，行业占比达74.42%;第二是多种经营业，存在粉饰嫌疑上市公司35家，行业占比62.5%；存在财务报表粉饰嫌疑又存在财务风险的上市公司数量为306家，占所有存在财务风险上市公司总数(602家)的50.83%。从这些数字中，我们可以清晰地看出我国国内上市公司财务造假的严重性，最常见的财务造假的方法便是在财务报表上做手脚。很多上市公司每次都会做两份波表。给政府相关部门、社会公众和不具备决策权的中小投资者看的报表存在报表粉饰的可能性极大；而另外一份只有企业的管理者和决策者才能看到的报表往往能够真实地反映企业的经营状况。 2财务报表粉饰相关理论依据 2.1财务报表粉饰的定义 财务报表粉饰是会计主体在会计准则允许的范围内，利用会计赋予的自由裁量权对交易事项做出非公允的表达，利用变通手段来装饰、美化企业的财务状况、经营成果、现金流量，是一种钻空行为，它类似于西方学者提出的“创造性会计”这一概念，“创造性会计”指没有道德观念的报表编制者运用一定的手段和技巧，通过合法的途径人为掩饰公司的实际经营成果和财务状况、制造假象，误导投资者决策的一种会计处理方法。 而虚假财务报告即作假，它与财务舞弊是同一概念，是指企业当局伪造或隐瞒企业的交易或事项，使财务报告所陈述的内容与企业的实际情况严重不符，其实质是企业经营管理人员的自利行为，是一种违法行为。 2.2财务报表粉饰的原因 出现财务报表粉饰的原因归纳起来主要有以下几点。 1）为了逃避市场监管。股票发行有两种情况。首次发行（IPO）为了增资扩股而进行的后续发行。在股票首次公开发行过程中，按照《中华人民共和国公司法》的相关规定，只有满足以下条件的公司才能通过证监会的审核，从而获取挂牌上市的资格。①最近三个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3000万元，②最近三个会计年度企业经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元，或者企业最近三个会计年度内营业收入额累计超过人民币3亿元，这些条件对于大多数准备上市的企业来说要求过高。他们难以达到。另外，企业发行股票的初始价格与企业盈利能力密切相关。企业盈利能力越强，意味着企业股票的初始发行价格可以定得越高，这样就可以筹集到更多资金。为了树立企业的良好形象，更多吸收社会资金，企业就需要对会计报表进行粉饰。例如：成都红光实业股份有限公司1997年6月初开始上市发行股票，筹集了4.1亿元资金;当年年报反映亏损1.98亿元、每股净收益为-0.86元。当年上市、当年亏损，开中国股票市场之先例。因此，中国证监会进行了调查，并发布了调查结果，红光实业通过编造不实利润，骗取上市资格。红光公司在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5,000万元。经查实，红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存等违规帐务处理等手段，虚报利润15,700万元，1996年实际亏损10,300万元。 2）为了操控市场。使市场朝向对企业有利的方向发展。上市公司管理当局为了实现利益共享，往往与庄家联手操纵会计利润，为在二级市场操纵股票价格提供便利。内幕交易的前提是信息的不对称，而动机则是操纵股票价格，实现对自身利益的追求。所谓庄家，指的是具有内幕信息，有能力调度大量资金，能够操纵市场并且进行市场操纵的机构和个人。浙江航萧钢构股份有限公司是一家以从事土木建筑工程为主的地方企业。2003年11月在上海证券交易所上市，2007年2月至3月，该公司因信息披露违规导致内幕交易的产生，而被称为“2007年内幕交易第一案”。 3）企业管理者为了谋求自身政治地位和经济利益而粉饰报表。长期以来，国内国有企业采取的“行政鼓励”手段一直深受企业管理者们的青睐。所谓“行政鼓励”机制，是指企业管理者的业绩直接与其受到的政治待遇直接挂钩。也就是说，企业经营中取得什么样的业绩，管理者就可以得到与之相应的政治地位，因此，很多国企业和国家控股的企业的管理者为了积累政治资本或增加晋升的筹码而不惜对财务报表进行粉饰。 6）为了获取银行和投资者信用而粉饰报表。资金不足一直地制约企业发展的第一大难题。企业为了筹集资金而采用粉饰会计报表的手段从而使企业的经营财务状况符合债权人特别是银行的要求。因此，一些财务状况欠佳的企业难免会对企业报表进行粉饰。 5）为了逃避税收而粉饰报表。众所周知，纳税减少企业利益。为了尽可能少缴税，大多选择对财务报表进行处理。在2003年和2010年财政部开展会计信息质量检查时，分别查补偷漏税款高达5.95亿元和6.44亿元。企业通过在财务报表上做手脚来减少纳税的目的就显而易见了。 6）为了逃避责任和违法行为而进行报表粉饰。企业在经营过程中难免会出现一些违法违规行为，如挪用公款、非法交易、过度公款消费、私设小金库等。这些黑幕都要通过会计信息人为处理来使之“合法化、合理化”。再者。企业管理人员轮换时，按照规定，必须要对前任人员进行离任审计，即将离任人员为了避免“晚节不保”，通常会对报表进行“加工”。 2..3财务报表粉饰的常见手段 1）操控收入确认时间或虚增收入。国内会计舞弊大案的主角银广厦、科龙集团、蓝田股份等上市公司造假的手段之一就是用虚增销售收入来达到虚构利润的目的。这种方法基于收入确认理论与实际处理的不一致性。收入的确认在理论上是一个时点。实务上却是一个时期。这就给企业操控利润提供了极大方便。具体而言就是相对于收入确认时点提前或滞后确认收入。这会带来企业间往来款项的变化，而不是真正意义上经营性现金流的增加。这招很容易被识破。于是国内公司做出了如下的创新。一是三角交易，详细地说就是两家企业共同寻找一家企业做为桥梁，两家公司通过与桥梁公司的交易实现相互交易。从而彼此共同虚增资产和收益。这种方式较为隐蔽。二是填塞分销途径，生产商为了增加收入，提前发货并确认收入，导致分销商的存货严重积压。 2）通过关联方交易粉饰财务报表。。所谓关联方企业，是指与其他企业之间通过长期投资而存在控制、共同控制关系或重大影响关系的企业。相互之间具有联系的各企业互为关联企业。企业会计准则所列举关联方交易包括关联企业之间的下列经济业务往来：（1）购买或销售商品；（2）购买或销售除商品以外的其他资产；（3）提供或接受劳务；（4）担保；（5）提供资金；（6）租赁；（7）代理；（8）研究与开发项目的转移；（9）许可协议；（10）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；（11）关键管理人员薪酬。以上的10种情况在我国的关联企业中往往是多头并举，对合并报表的影响尤其明显，往往成为企业操纵利润的神器。由于市场经济的发展还不够成熟，各项规章制度的制定出台无法跟上市场的快速发展的脚步。由于制度不够完善，许多上市公司在摸清了新会计准则的底细后，开始钻起了制度的空子。许多企业特别是上市公司和大型国有企业拥有众多子公司，这些公司间存在着复杂的关联交易，为粉饰财务报饰创造了一个十分便利的平台。例如，关联方之间的交易的定价没有在会计信息中予以清晰的表达，使以公允价值计量的资产价值不再公允。从而可以将高价值的优良的资产以相当低廉的价值从子公司转移到上市的母公司中，而将不能为企业带来利润的项目转移到其子公司名下。这种做法并没有真正的提高企业资产的质量，只是是上市公司的资产表面看起来光鲜一点而已。另外，一些企业为了逃避税收，还会将利润从高税率企业转移到税率较低的关联企业。以为人熟知的科龙事件为例。2002到2004这3个会计年度，该企业没有按照规定透露关联方投资和与关联方进行的商品交易的数额。2003年度，科龙利用与其子公司的关联交易开具大量商业票据向银行贴现，从而套取大量资金。而这一点并没有在现金流量表中给以体现。 3）通过资产和债务重组粉饰财务报表。这也是上市公司最常用的调节利润而使财务报表比较好看的手法之一。资产重组是企业为了优化资产结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。实际上，许多企业通过剥离不良资产，也就是非上市公司将盈利能力强的资产廉价出售给上市公司，或者是借助关联交易，用非上市公司的优质资产置换上市公司的劣质资产。而债务重组产生的利得和损失是通过营业务收支来核算的，对于债务重组的利得一方将这笔钱计入营业外收入，此外，以原材料和库存商品进行债务重组时利得一方不仅可以取得可观的营业外收入，由于按照新的会计准则应按照视同销售处理。因此，还有同样诱人的主营业务收入或其他业务收入。另外，如果用衍生的金童工具来进行债务重组，则会影响企业的投资收益。同样可以深刻地影响到企业的利润，从而带给报表的使用者 4）通过钻会计制度和会计政策的漏洞而粉饰报表 。2007年1月1日，我国上市公司开始实行新的会计准则。新会计准则的具体实施一定程度上取决于企业管理层的主观判断与估计，会计处理具有相当大的灵活性，从而在一定程度上增加了财务报表粉饰的可行性。以固定资产折旧方法为例，选择的折旧方法是直