财务报告舞弊的治理对策分析.docx

1财务报告舞弊的治理对策分析贾利平河南财政税务高等专科学校河南郑州摘要财务报告作为会计信息的重要载体为使用者提供有效的决策依据目前财务报告披露的制度监管虽日趋严厉但财务报告舞弊现象仍屡禁不止破坏了资本市场赖以生存和发展的信用基础极大影响了资本市场在优化资源配置中的作用阻碍了国民经济的健康持续发展本文就上市公司财务报告舞弊问题通过分析舞弊的产生原因及表现形式探讨对此的防范和治理对策希望可以对财务报告舞弊的解决提供一些思考关键词财务报告舞弊原因治理中图分类号文献标志码文章编号财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果现金流量的文件编制财务报表的目的是为报表使用者提供经济决策有用的会计信息反映企业管理者受托责任履行情况有助于财务报告使用者做出经济决策然而近年来国内外上市公司财务报告舞弊现象却层出不穷据普华永道会计师事务所年的一份调查报告显示在过去的两年里有的美国组织发生过舞弊行为会计舞弊由年的上升至年的其中有的美国企业因舞弊而蒙受的损失超过2万美元有的企业的损失甚至超过了万美元一财务报告舞弊的产生原因企业舞弊三角理论指出企业舞弊的产生需要三个条件压力机会和自我合理化企业舞弊的主要动机是为了应对资本市场的发行上市政策等法律法规机会是舞弊动机实现的前提条件内部人控制是大多数企业的一般经营模式内部人处于信息优势在经营状况不佳的情况下他们可以随意改变会计报表数字让外部人看到他们想看到的数据从而获得非法的利益在面临压力获得机会后真正形成企业舞弊还有最后一个要素借口企业舞弊者一般通过找到某种合理的理由自我说服为自己的良心找一个解脱二上市公司财务报告舞弊表现形式财务舞弊是指财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中为获取不正当的经济利益采用欺骗性手段故意谎报重要性质和实质性财务事实的违法违纪行为主要有以下四种类型一利用不恰当的会计政策和会计估计某些上市公司为了实现利润最大化目标经常在产品或资产的风险或报酬未完全转移之前就确认销售业务和其他资产转让收入选用不当的折旧方法延长折旧年限将加速折旧法改为直线法甚至通过不计提折旧等手段来虚增利润年彩虹股份在通过不恰当地变更固定资产折旧政策从而导致利润虚增万元年南洋实业通过变更存货的计价方法将加权平均法变更为先进先出法虚增公司的主营业务利润万元年中国证监会对家上市公3司年年报现场监管情况显示报表粉饰滥用会计估计等财务会计问题仍是主流占比二虚构销售业务增加利润虚构销售业务是性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一对于业务量多且繁杂的生产经营型企业来说伪造原始凭证能够达到粉饰财务报表而不被轻易发现的目的同时由于资产是能够带来未来经济利益的经济资源其规模和质量也就在一定程度上反映了企业未来期间的盈利能力因此很多企业通过虚构资产将对企业不再有利用价值的虚拟资产常年挂账而不注销等手段来达到虚增资产和利润的目的年万福生科被查出存在财务数据虚假记载情形在年期间累计虚增收入亿元左右虚增营业利润亿元左右虚增净利润亿元左右三少计成本与期间费用有的上市公司为了虚增利润不少费用经常不当期入账或交由母公司承担虽然企业会计制度对成本以及费用有较为明确的区分但有些项目的归类仍具有一定的弹性这样的灵活性使得上市公司在记账时可以通过某些手段来调整利润年两面针通过少计广告费用的方式虚增利润万元四利用资产重组和关联交易舞弊关联方交易资产重组与财务舞弊理论上并不存在必然的联系如果关联方交易与资产重组确实以公允的价格定价且在报表及附注中按会计准则的要求做了恰当的披露则不会对信息使用者产生误导但4事实上上市公司的很多关联方交易和资产重组都采用了协议定价的原则定价的高低取决于公司的需要使得利润可以在关联方之间转移这就成为一种十分常见的财务舞弊手段年年紫鑫药业通过其关联方通化系延边系八家壳公司和两家房地产公司进行人参的自买自卖以此虚增收入和利润三财务报告舞弊防范与治理治理财务报告舞弊是一项极其复杂艰巨的系统工程涉及多方面的措施一改变业绩评价体系缓解舞弊压力当企业暂停或终止上市条件或在考核公司高管时不应以财务业绩这个单一的指标作为公司评价的核心而应改为较为综合的指标如使用结合各种财务比率和现金流量状况的综合指标来评价上市公司的财务状况和经营业绩这样的话就可以改变管理者的行为公司重要的价值因素通常是会计利润无法真实反映出来的塑造不追逐短期利益的有社会责任感的公司其业绩评价体系首先应以社会责任承担为基础其次才是其长期利益和未来利益的获取能力包括创新能力公司管理水平市场占有情况的评价改变业绩评价体系必然会形成对公司的不同期待管理层过分重视短期收益和投机的心理就可以得到改变防范上市公司为了迎合利润指标的要求来进行舞弊二健全企业内部控制制度消除舞弊机会有效的内部控制制度是防止财务报告舞弊的第一道防线也是最为重要的一环要想消除财务报告舞弊的机会必须加强财务报告的内部5控制建设一个严密的企业内控体系应该是完整的有效的有些公司内部有非常完善的内部控制制度但执行不力根本原因就在于高级管理层故意规避和凌驾要想解决这个问题首先要将内部控制上升到公司治理层面其次把匿名揭发作为内部控制机制的有机组成部分再次对管理层的道德行为要进行评价和公开最后建立管理参与制有效监督管理者的日常经营活动加强对会计人员的法制教育和职业道德教育提高其业务素质和职业道德水平使在岗会计人员不断提高自身业务素质的同时以诚信教育为切入点做好内当家防止舞弊行为发生三健全监督体系防范舞弊借口治理舞弊必须防范舞弊借口健全监督体系加大监督力度增强会计监督的全面性和权威性必须实行政府监督内部监督和社会监督相结合首先国家财政税务工商等政府行政部门不仅是财务报告的使用者而且是会计信息真实性的监督者各部门应结合各自专业职责认真履行监督职能对认真执行会计法律法规和遵守职业道德的会计人员进行表彰和奖励对财务报告舞弊的相关人员加大处罚力度对严重违规的会计人员取消其从业资格并给予处罚其次建立健全单位内部审计监督制度充分发挥内部审计监督部门的积极性使问题能够在企业内部得到及时发现解决防患于未然最后加强对注册会计师的责任监督明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任注册会计师担负着过滤会计信息风险确保会计6信息质量降低会计信息识别成本的重任但事实是几乎所有的财务报告舞弊案件中注册会计师审计人员都扮演了不光彩的角色注册会计师参与会计舞弊或对舞弊视而不见同样是当事人的心理和环境共同作用的结果注册会计师在审计过程中一定要提高风险意识严格按照审计准则审慎执业避开法律风险参考文献刘斌上市公司财务舞弊手段及识别研究财政部财政科学研究所硕士学位论文陈哲宇上市公司财务报告舞弊的问题研究商业经济景刚郝春临浅谈中国上市公司财务报告舞弊问题经济研究导刊任茜论上市公司财务报告舞弊的治理财经界学术版责任编辑陈喜辉