上市公司舞弊及舞弊中的审计策略.docx

上市公司舞弊及舞弊中的审计策略摘要近年来国内外证券市场的舞弊行为层出不穷对证券市场及内部审计人员行业均产生了巨大冲击本文按照独立审计具体准则第八条错误与舞弊等准则的要求针对国内外的上市公司舞弊指出了舞弊产生的原因并就存在的问题结合我国的实际情况提出了相应的审计对策关键词上市公司舞弊审计一研究背景和相关概念公司舞弊又称为公司欺诈是指为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为在上市公司的信息披露中一般表现为有目的欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为根据舞弊层次的不同可以将其分为非管理舞弊和管理舞弊非管理舞弊是公司内部的雇员以欺骗性的手段不正当地获取组织的钱财或其他财产的行为管理舞弊是管理当局蓄谋的舞弊行为主要目的是虚增资产收入和利润虚减负债费用通过公布的误导性或严重扭曲的财务报告来欺骗投资者和债权人根据会计信息反映的角度的不同又可将舞弊分为会计事项舞弊和会计报表舞弊会计事项舞弊通常旨在方便盗窃或将公司的资产转变为个人所有或使用会计报表舞弊涉及故意谎报某些财务价值增强获利能力的假象欺骗股东和债权人等利害相关人二上市公司内部舞弊的原因引发我国证券市场上市公司舞弊行为的因素很多主要有环境因素内在机制和外在因素环境因素我国证券市场经过多年发展取得了举世瞩目的成就但由于前期运作不规范上市公司信息的真实性准确性和完整性很差市场透明度很低造成证券市场参与各方的信息严重不对称证券市场中的这种状况使得上市公司有条件不真实披露自己的信息从事欺诈内部交易或暗箱操作等舞弊行为在公司首发上市阶段中国证监会要求公司有年盈利公司为了能上市可能做出舞弊行为如东方锅炉红光实业麦科特郑百文等内在机制我国证券市场在发展初期更多看重的是筹资功能甚至把证券市场当成帮助国企改革脱困的手段这种证券市场定位造成了上市公司内控制度的严重弱化为公司管理当局达成预算目标借以表现其为成功经理人或贪得绩效奖金或分红而进行舞弊提供了可能性外在诱因审计人员的合谋舞弊以及我国地方政府的大力扶持甚至是给予上市公司的巨大压力也成为证券市场产生舞弊行为的重要外在诱导因素三上市公司舞弊的手段上市公司为了达到某种目的进行舞弊的手段是多种多样的下面就从管理舞弊和非管理舞弊两方面分别论述非管理舞弊的手段非管理舞弊通常是管理当局的下层雇员涉足的其舞弊手段表现为有关文件的丢失现金短款或现金长款来自客户的抱怨或投诉经常对应收款和应付款进行账项调整明细账与总账余额不平衡已到期但账面上仍显示未收回的应收账款不断增加存货盘亏或存货报告中废料数额不断增加管理舞弊的手段管理舞弊采用的手段通常为多计存货价值对存货数量或计价故意计算错误以增加存货价值从而降低销售成本增加营业利润多计应收账款由于虚列销售收入导致应收账款虚列多计固定资产例如少提折旧收益性支出列为资本性支出利息资本化不当固定资产虚增等费用任意递延或与关联方分担费用例如将研究发展支出列为递延资产或将一般性广告费修缮维护费用等递延而分担费用是指上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用实现调节利润的目的这成为上市公司操纵利润的一种手段漏列负债例如漏列对外欠款或短估应付费用虚增销售收入会计期间划分不确实或会计原则使用错误致提前确认销售收入或虚列销售收入交易事项以增加利润上市公司尤其会利用其他应收款这一科目来虚列销售收入虚减销售成本由于虚增期末存货价值致销售成本随之虚减隐瞒重要事项的揭露例如重大诉案补税借款的限制条款关联方交易或有负债会计方法变更等未予适当披露上市公司会根据自身需要采用各种方法进行舞弊审计人员应注意积累舞弊的案例发现上市公司舞弊的手段这样才能采取有效的审计程序揭露舞弊四上市公司舞弊的审计策略作为审计人员不可能揭露财务报表中存在的全部差错和舞弊行为但有责任揭露财务报表中的重大差错舞弊以及对财务报告有直接影响的非法行为凭借着自身对公司情况的熟悉和了解应该能准确找出上市公司内部舞弊的审计策略舞弊审计中审计人员的专业判断能力审计人员要面对上市公司内部管理者以及注册会计师对上市公司的信任度使得审计人员要加强其专业判断能力专业判断的内容主要包括审计的重要性指标舞弊审计的主要目标和结论企业内部控制的力度企业内部控制制度的可信赖程度选择各类适当的审计程序以及判断公司的财务报表是否能适当公允地反映当前的经营状况等关注舞弊预兆的信息揭示企业内部舞弊行为注重分析性复核在舞弊审计中的应用分析性复核是内部审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异审计人员只要稍微分析一下公司的会计报表就能发现若干异常现象从而确定审计重点设计延伸性审计程序借以发现舞弊审计人员执行审计业务时拟可采纳错误与舞弊推定原则即未搜索到充分适当的审计证据证明被审计单位会计报表的合法性公允性和一贯性那么应推定公司存在重大错误或欺诈嫌疑延伸性审计程序并没有一个严格的限制主要取决于审计人员的思维想象力以及管理当局的合作程度五结论鉴于上市公司舞弊会对社会公众以及自身声誉造成重大影响审计人员在对其进行审计时要保持足够的警惕审计工作中严格贯彻审计准则并对上述事项予以足够关注对不断出现的新情况采取相应有效的审计程序相信上市公司大部分的舞弊行为是可以及时发现的在我国现阶段笔者建议对企业的高层管理人员的舞弊应考虑向更高一级的监事会报告而对低层次的非管理舞弊则向公司董事会反映要求其改善内部控制的不足主要参考文献陈虎韩玉君论会计信息失真的成因及防治审计与经济研究李君查找舞弊是内部审计人员永恒的审计目标北京工商大学学报高晓春美国舞弊新准则及其借鉴作用广东审计