关于舞弊审计的几点思考.docx

关于舞弊审计的几点思考一舞弊审计的主要特征舞弊审计目标的局限性舞弊审计的目标十分明确而且具体它只是揭露那些有意歪曲记录及非法占用资产的行为在舞弊审计中内部审计人员要特别注意寻找与具体违法违规行为有关的证据确定舞弊的具体细节以及舞弊行为带来的损失金额和影响范围当然舞弊审计人员也会注意到内部控制系统的薄弱环节和效率问题但在某种意义上舞弊审计并非仅仅停留在这一阶段而是把注意力集中在实际发生的事件上因此舞弊审计的目标具有局限性舞弊审计的重要性从现象上看舞弊的存在说明被审计组织的内部控制系统存在薄弱环节如不加以改进将会影响组织经营目标的实现从本质上看不论舞弊所涉及的金额有多大在性质上它都被认为是重要的因为如果舞弊行为不加以制止就会迅速蔓延不仅会危及整个组织的生存和发展而且会侵害国家及社会公众的利益导致严重的经济社会后果舞弊审计的过程具有风险性舞弊审计较大的风险性主要表现在审计的执行过程和审计报告两个阶段审计人员在实施舞弊审计过程中很难把握审计的深度和审计的职责范围容易超越审计职权而触犯有关法律从而导致审计风险在编制审计报告时也往往会忽视舞弊审计报告与常规审计报告程序上的差别不去征求法律顾问的意见致使由于措词或定性不当而使审计报告冒有违法的风险二舞弊审计对内部审计人员的要求应有的职业审慎性职业审慎是内部审计人员应具备的合理谨慎态度和技能舞弊审计具有相当的困难性复杂性及风险性要求审计人员在审计过程中更加注意保持其应有的职业审慎包括具有预防识别和检查舞弊的基本知识和技能在执行审计项目时警惕相关方面可能存在的舞弊风险根据被审计事项的重要复杂性以及审计的成本效益合理关注和检查可能存在的舞弊行为运用适当的审计职业判断确定审计范围和审计程序以发现检查和报告舞弊行为如果内部审计师确定有充分迹象表明发生了舞弊应及时报告组织适当的管理层并提出进一步检查的建议保持一定的独立性独立性可使内部审计人员出具公正的和不偏不倚的鉴定或评价它是一切审计工作质量得以保证的根本前提实施舞弊审计首先要求内部审计人员保持足够的独立性在实际工作中组织内部舞弊的主体大多为管理者因此在一定程度上可以说舞弊审计的主要对象是组织的领导层这样一来就形成了一组矛盾一方面内审部门受管理层的领导另一方面内审部门要对上司进行审计怎样保证审计质量保持独立性自然就成为一个重要的问题保持必要的程序性在实施常规审计时内部审计人员必须时刻警惕产生舞弊的各种可能性并利用专业知识和经验借助于已收集的审计信息注意发现产生舞弊的各种可疑现象如果确定具有足够的证明有舞弊的迹象且可以提出进行调查的建议时要通知组织内适当的权力机构在开展舞弊审计调查时内部审计人员应注意使用审计知识和专业技能的技巧性避免使舞弊审计工作走入歧途同时注意与管理层法律顾问和其他专家保持行动上的协调以提高审计效率减少失误舞弊审计工作结束时应提交审计报告重大的舞弊行为应向高级管理层和董事会报告审计报告应包括所有发现的问题结论建议和应采取的措施为了保证舞弊审计结论的合法性有关舞弊情况的报告的草案必须提交法律顾问进行审查为了保证审计的有效性内部审计人员应施行后续审计具有足够的专业熟练性专业熟练性的确切含义是内部审计人员必须遵守职业行为准则具有高尚的道德情操本着诚实客观勤奋的原则执行审计任务熟练地运用内部审计实务标准程序和技术精通会计原则和技术了解熟悉管理原则并懂得与审计有关的经济商业税收财务法规以及定量分析方法和电算化系统等基本原理同时具备与他人进行交流的技能足够的专业熟练性还要求内部审计人员掌握有关舞弊的知识懂得舞弊的特征和施行舞弊的技术只有这样内部审计人员才能提高识别舞弊行为的准确率保证舞弊审计的恰当性三舞弊审计的查证思路与技巧内部审计师有正确清晰的审查思路是十分重要的美国加洲注册会计师教材舞弊审计规划一书较为详细地介绍了在销售存货固定资产利润方面调查舞弊的共同思路第一步学习和掌握这些账户通常会发生哪些舞弊行为第二步分析研究容易发生舞弊行为的环境线索第三步检查分析舞弊发生后留下的痕迹第四步确定审计的步骤和方法取得充分可靠的证据是舞弊审计的关键掌握取证的技巧是十分重要的因为任何一个成功的调查都由一系列细小的证据组成因此调查人在对事件有一个整体了解的基础上要考虑哪些问题需要自己直接做出判断哪些需要通过调查才能做出结论需要做出结论的应当搜集哪些证据以及这些证据在何种条件下是可以接受的证据是做出正确结论的有力依据证据分为三种书面证据会见笔录及证人证言各类会计资料及分析资料最为可靠的证据是从独立的第三者手中获得的书面证抿而说服力最低的星盲辖从被调查者那里得到的会见笔录对于所获得的书面证据内部审计师必须确保其真实可靠因而需要审查这些书证是否被涂改签名是否绝对真实书信是否被拆封等等四设计延伸性审计程序借以发现和揭露舞弊延伸性程序在舞弊审计中经常应使用延伸性程序并没有一个特别限制它主要取决于内部审计师的思维设计以及企业管理当局的合作程度内部计师认为必要的任何合法的程序都可以成为追踪舞弊的审计程序常用的延伸性程序包括在一日之内或近期之内突击盘点两次现金第一次盘点很容易让舞弊者事先有所准备而出其不意的第二次盘点就能发现贪污或挪用行为对供应商及客户进行调查可以发现由企业采购人员或其他人员虚构的供应商同时可以揭露一些由企业内部雇员虚构的客户对应收账款总账和明细账进行特别的加总核对测算现金收入送存银行拖延的时间可以检查现金日记账比较现金收入和该笔收入解存银行的时间如果发现时间有拖延又无法解释原因也许就意味着现金的挪用舞弊审计询问程序询问要特别谨慎不要同有可能涉及舞弊的人员讨论舞弊的可能性可以在平常的审计中设计一些针对舞弊的常规问题让相关人员解答这样就不会引起舞弊者的警觉而审计人员也可以从这些问题的解答中获得线索被怀疑对象财产净值追踪分析一旦舞弊行为被发现或确实值得怀疑时就要对怀疑对象进行个人财产净值分析即将他的个人资产总额减去负债总额得到的净值进行期初期末比较分析差额以及净值变动的原因跟踪支出分析将正常收入同所有支出进行比较假如支出超越了收入也许就是舞弊所得应当说明的是上述探讨并不是说明审计人员可以单独开展舞弊审计在实际工作中由于舞弊审计的复杂性开展舞弊审计需要其他部门专业人员的配合比如公检法部门纪检监察部门法律界人士相关专业的技术人员被审计单位的管理当局等舞弊审计是一项综合性很强的工作只有各方面力量协调运作默契配合才能达到既定的审计目标